CPA考试会计科目学习笔记-第二章金融资产05.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二章　金融资产（五） 第五节　可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售金融资产 1.股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　贷：银行存款等 2.债券投资 借：可供出售金融资产——成本（面值） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 　贷：银行存款等 【例题•单选题】A公司于2015年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股 200万股 作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另 支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　　）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【答案】C 【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200× （4-0.5）+12=712 （万元）。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　可供出售金融资产—— 应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值正常变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 　贷：投资收益 （五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 　贷：持有至到期投资 　　　其他综合收益（差额，也可能在借方） （六）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 　贷：可供出售金融资产 　　　投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 　贷：投资收益 【提示】为了保证 “投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售 金融资产持有期间形成的 “其他综合收益”转入 “投资收益”。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【例题】A公司于2014年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股 20万股作为可供 出售金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年4 月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 2013年1月5日　　　　2013年12月31日　　　　2014年4月10日 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　10 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 115 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　10 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10