2011二科上报企业所得税检查中出现的问题及建议.docVIP

企业检查中常用的方法、发现的问题及建议 一、日常检查方法的运用 我局检查范围是企业增值税和部分企业所得税。企业所得税是在检查中是一个重要税种，所以对此的检查是税务稽查工作的重点，又是难点。在日常检查中主要是根据企业生产经营特点及规模大小来确定采用不同的检查方法，主要检查方面及方法有： 1、审查收入入帐时间 检查时将“主营业务收入”明细帐贷方发生额的记帐时间与凭证相对照，与仓库保管帐的产品发出时间、产成品出库单对照，并与合同、协议核实，确定入帐的时间记录是否正确，凡是记帐时间与之不符的，均要进一步查明原因。 2、审查销项发票 首先确定“主营业务收入”中所计列的收入是否包括了全部开票的销售收入。其次，通过发票的存根联检查产品的销售数量、单价以及型号等内容，并与“主营业务收入”明细帐、产成品发出的数量进行核对。 3、审查货币资金 一般说来，“现金”“银行存款”借方对应的账户是 “主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”等。首先，大体浏览一下日记帐的内容摘要，了解企业的主要业务收支情况，必要时调阅银行存款对账单，与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业务是否全部入账，核实其资金流向，从而将情况查清。 4、审查往来账户 审查长期挂帐、只增不减的往来账项。检查时，结合原始凭证的检查，通过核实往来账户的真实性，进一步核实有无转移销售收入、将实现的销售收入分解，仅将其中一部分记入销售帐户，另外一部分记入 “其他应付款”帐户的情况。 5、审查“库存商品”（产成品）帐户 一般是以“产成品”帐户为中心，结合“主营业务收入”账户，对比分析各个月份的生产、产品库存、销售收入等增减变化情况，查清产品的其来龙去脉，进而确定应列未列商品销售收入帐户的问题。 首先核对货物的去向，一般情况下，大部分发出的商品都是作为销售成本转入“主营业务成本”帐户的借方，如果查得贷方转出数大于上述借方转入数，则应查清商品去向。此外，通常将财会部门的“产成品”明细帐，仓库负责人的保管帐和盘存表等资料相核对，看结存数量是否相符，同时应注意有无“白条子”抵顶库存产品的情况，如有不符，再据以查清是否存在的应列未列商品销售收入的问题。 6、到场地检查，看是否有形成边角余料的情况。是否有卖废料不计收入的问题。 二、通过对企业日常检查，我们发现问题如下: 　　（一）多计成本，冲减固定资产 　　企业购入的小型机器设备不作为固定资产进行账务处理，而直接计入原材料从而加大生产成本。按照《企业所得税暂行条例》规定,在计算应纳税所得额时,资本性支出不允许扣除。使用期限超过一年的固定资产,应当于购入时计入固定资产科目，并在使用之日起次月内计提折旧。由于此类购入设备涉及金额较小，为方便日常账务处理，纳税人往往不作为固定资产而作为原材料在生产成本中列支，无形中减少了当期利润。对于这种情况，需要检查人员慧眼识珠去查询。一般在应付账款科目即可搜寻到蛛丝马迹,进而在对应凭证中识破庐山真面目。 　　　二、以资抵债，以物抵物 　　在检查过程中，经常会发现纳税人会采取以资抵债，以物抵物方式解决债务问题。一来一去，不仅漏掉了增殖税，也漏掉了企业所得税。纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏毁损、报废的净损失，应由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，才准予扣除，否则，其抵债的固定资产调增应纳税所得额计征企业所得税。 　　三、发放的职工薪酬不实 　　纳税人支付给职工的工资，应按照标准扣除。纳税人为了加大成本，故意增加职工人数，导致在成本及费用中多列支工资，进而影响职工工会费、职工福利费和职工教育经费的列支限额。在实际检查中，我们应首先核实企业实列工资职工人数及发放工资真实性的核查，同步调整以工资为基数计算的三费。 　　四、借企业之名直接全额列支职工福利费用支出 　　为职工谋取福利应计入应付福利费科目或固定资产科目等，但有的企业却作为自身的成本或费用予以列支。例如：纳税人为职工宿舍、食堂支出的费用等，对于此类情况应分别处理：列入成本或费用的部分应当调增当期应纳税所得额，同时调增相应固定资产价值，未跨纳税年度的，增加的这部分固定资产的折旧应允许其列支。 三、检查建议： 　　一、检查人员必须及时熟悉政策变换 　　稽查及管理人员在实施检查前，要对《税收征收管理法》及实施细则、操作规程熟练掌握，同时还要认真学习各个具体税种的法律、法规，准确地运用会计知识对企业的账务记载情况进行核查，另外还要掌握现行政策，防止新旧政策在执行上脱节。 　　二、有的放矢、针对性强 　　我们在检查企业的应收、应付账款时，一定要统揽全局认真仔细，对应科目一查到底，特别是相关科目之间的逻辑关系应作为检查的重中之重。例如：对企业采取分期收款销售的产品，注意查看其是