应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目当期所得税费用=当期应交.PPT

项目十三所得税会计 第一节 所得税会计概述 所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。 所得税会计产生的原因 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。 所得税的核算方法 应付税款法 将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。 以利润表为基础的纳税影响会计法 将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。 资产负债表债务法 基于资产负债表观。 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 所得税会计的核算程序 所得税费用的确认方法 所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。 所得税费用的确认方法： 应付税款法：只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用。 资产负债表债务法：既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法（资产负债表债务法在理论上要优于应付税款法，但其理论难度和复杂程度可能导致企业实际执行时困难重重）。 当期所得税费用 当期所得税费用是指按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。 应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目 当期所得税费用=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 第二节 计税基础与暂时性差异 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 负债的计税基础 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金 暂时性差异 资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 对应关系：（需要识记） 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 （一）资产项目产生的暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产 1、固定资产产生的暂时性差异 固定资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧 产生差异的原因 折旧方法 折旧年限 资产减值 例： 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 递延所得税负债=80×33%=26.4万元 2、无形资产产生的差异 无形资产在确认差异是要注意几点： 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） 使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销） 有没有计提减值准备 外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销 例： 某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160—160/10=144万元 内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本 税法 按开发过程中符合资本化条