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第三章 注册会计师法律责任 一、经营失败、审计失败和审计风险（中华会计网校） 经营失败、审计失败和审计风险的含义 含 义 经营失败 企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败 经营风险 资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险 审计失败 CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见 审计风险 财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性 说明：在绝大多数情况下，当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生CPA是否恪如果CPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计失败。在这种情况下，法律通常允许，CPA未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方，获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。CPA如果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任，并可能致使事务所也遭受损失。注册会计师法律责任的相关概念 含义 案例 违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 如违反了与被审计单位订立的保密协议 过失 在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准的 事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表 普通过失 (一般过失) 通常没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则没有完全遵循专业准则的要求 未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过失 重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 被审计单位当期应收账款余额占资产总额的10％，但是注册会计师认为函证时间太长，所以采用了替代程序 共同过失 即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失 在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位以过失为由控告CPA，而CPA又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼 欺诈 又称“CPA舞弊”，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 推定欺诈 又称“涉嫌欺诈”，虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失 在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念 三、注册会计师承担法律责任的种类 责任承担方式 法律责任的认定 行政责任 (1)对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、吊销CPA证书 (2)对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等 一般由违约、过失引起 民事责任 主要赔偿受害人损失 一般由违约、过失、欺诈引起 刑事责任 主要按有关法律程序判处一定的徒刑 一般由欺诈引起 四、熟悉相关法规中与注册会计师法律责任的相关条款（中华会计网校） 民事责任在法律条款中的规定 规 定 《注册会计师法》 第四十二条 事务所违反本法规定，给委托人、其他利益关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任 最高人民法院三个复函 (1)最高人民法院法函[1996]56号 (2)最高人民法院法释[1997]10号 (3)最高人民法院法释[1998]3号 为验资报告使用人运用《注册会计师法》第四十二条向事务所进行民事赔偿提供了依据 《证券法》 第一百七十三条 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。 其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外 《公司法》 第二百零八条第三款 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任 行政责任和刑事责任在法律条款中的规定（中华会计网校） 《注册会计师法》第39条 (1)事务所违反本法第二十、二十一条，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可并处违法所得l倍以上5倍以下罚款；情节严重的，由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销 (2)CPA违反本法第二十、二十一条，由省