【2017年电大考试整理】中央电大《高级财务会计0174》.doc

4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目Ａ公司Ｂ公司 （账面金额）Ｂ公司 （公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000－资本公积13000040000－盈余公积90000110000－未分配利润10000050000－所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元） 股本=100000股×1元=100000元 资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%-A企业增加的股本100000=296000（元） 盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元） 未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元） A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录： 借：长期股权投资 540000 贷：股本 100000 资本公积 296000 盈余公积 99000 未分配利润 45000 记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。 A企业资产负债表 2008年6月30日 单位：元 资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000流动负债380000短期投资130000长期负债620000应收账款240000其他流动资产370000负债合计1000000长期投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400000 资本公积 40000 盈余公积 110000 未分配利润 50000 货：长期股权投资 540000 少数股东权益 60000 A企业合并会计报表的工作底稿下表所示： Ａ企业合并报表工作底稿 2008年6月30日 单位：元 项目Ａ企业Ｂ企业 （账面金额）合计数抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000短期投资130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000流动负债380000310000690000690000长期负债62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000