销售商品收入确认条件的具体应用.PPT

第十一章 收入 CAS14：收入 收入的概念 销售商品收入的核算 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权收入的会计处理 收入的概念 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 销售商品收入的核算 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用 销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。 销售商品收入的计量方法 基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 一般作为调整事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 调整与非调整 销售商品收入的计量方法 例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法 收入计量：应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。 账务处理(不考虑增值税因素)： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147 销售商品收入的计量方法 例外原则：如果实际交易价格不公允 按商品公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积（其他资本公积） 取消64号文与关联方之间销售的20％的限定，按公允价格确定 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定 销售商品收入确认条件的具体应用 代销商品 视同买断：发出商品时确认收入 收取手续费方式：收到代销清单后确认收入 会计科目变化： 委托方：采用 “发出商品”科目、取消“委托代销商品”科目 受托方：以前“受托代销商品”“代销商品款”取消