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浅谈基于价值链研究作业成本管理 【摘要】基于价值链分析的作业成本管理，通过将价值链分析与作业成本管理相结合，为企业成本管理提供更全面的信息，有利于优化企业价值链。本文首先分别介绍了作业成本管理和价值链分析，再将两者结合，详细分析了基于价值链的作业成本管理。 【关键词】作业成本管理；价值链分析；结合 随着高新技术在生产领域的广泛运用，产品生产结构发生了改变，直接材料和直接人工比重下降，而制造费用比重大幅度上升。作业成本计算法克服了传统成本计算法以单一标准分配制造费用的局限性，使成本的计算更为准确。经济全球化和知识经济时代的到来使得市场竞争呈现出明显的国际化和一体化，产品寿命周期越来越短，产品品种日趋繁多，客户要求产品突显个性，对交货要求严格，对产品和服务的期望越来越高。在这种严峻的形势下，企业必须要提高处理由各种变化导致的客户需求不确定性的能力，于是他们开始寻求与中下游企业合作，研究和实施价值链管理。 一、作业成本管理(ABCM) 作业成本计算法(ABC)，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。它是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”两个前提之上。 作业成本计算法是一种先进的成本计算方法，它解决了传统成本计算法采用人工工时或机器工时等单一标准分配制造费用的弊端，它按成本动因将费用分配到产品，使成本的核算更为精准，为企业加强成本管理奠定了基础。作业成本计算可认为是把成本精确地再分配至成本对象(即供应商、产品和顾客)的数学。它首要的目的是盈利能力分析。 作业成本管理（ABCM）是利用作业成本核算的有关信息，对企业的作业进行管理，分析作业产生的真正成本动因，并寻求降低成本的途径，增加顾客价值，不断优化经营过程，实现持续改善经营管理的目标。其目的不仅要使所销售的产品或服务合理化，更重要的是，要认清通过改变作业与工序以提高生产力的机会出现在哪里。 作业成本管理的实施包括三个步骤：作业分析；动因分析；作业业绩考核。 （一）作业分析。作业分析就是确认、描述和评价一个组织所执行的作业这样一个过程。作业分析应解决四个问题：1.要做哪些作业；2.有多少人执行作业；3.执行作业所需要的时间和资源；4.评估作业对组织的价值。 （二）动因分析。要管理作业，首先须弄清是什么引起作业成本。在作业成本中，动因有两个类型：资源动因和作业动因。前者是指间接资源消耗量和作业量之间的关系，是计量各作业对资源的需要，用以将资源成本分配到各个作业上。后者是指作业消耗量和产出量之间的关系，是计量各成本对象对作业的需求，并被用来分配作业成本。而对这些动因进行分析的目的是为了揭示作业的根本原因，通过对成本动因的分析，有利于掌握引起成本发生的根本原因，从而找出那些非价值增值的作业的根源，并设法把它们消除。 （三）作业业绩考核。作业是可计量的，作业实际耗费的结果应与预算的作业量进行比较，找出其中的差异。作业成本管理的业绩考核是对作业执行效果的测量和评估。评价作业的执行情况，对于以提高盈利能力为目的的管理至关重要。在作业成本管理中，以作业作为业绩计量与评价的起点，有利于把企业各方面的生产经营活动置于不断改进的状态之中。 二、价值链分析（VCA） 价值链分析是一种战略管理会计的核心分析工具。它是分析价值链中对产品成本和差异化有重要战略影响的各种活动的结构化分析方法。价值链分析通过分析和评价企业内部、内部与外部、外部的相关活动来实现整个企业的战略目标以及成本的持续降低。价值链分析的中心思想是把从原材料到最终消费者的活动链分解为战略上相关联的部分，从而可以解释成本变动形态和识别出企业形成差异化优势的源泉。它能够为企业制定战略提供详细的成本信息，帮助企业降低成本、增强成本竞争力。 价值链分析理论认为：企业每一阶段每一部分的价值活动都对最终产品的价值有所贡献，每项价值活动都可以成为企业的利润源，也是企业竞争优势之所在。企业因资源组织、技术安排的不同，会引起相同的价值活动创造的价值却不同。由于企业成本的发生与其价值活动有着共生的关系，即企业为满足顾客要求就需要进行一系列的价值活动，价值活动的进行必然伴随成本的发生，因此从企业整体而言，所有的成本都可以分摊到每一项价值活动之中，同时也能够将每一项价值活动为企业创造的价值以及对客户的满足程度揭示出来。通过价值链分析，企业能够确认自身的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，它们之间的协调性如何，以及对利润的贡献大小，所以，价值链分析就是通过对企业价值活动发生的合理性进行分析，推动企业价值活动有效性和协调性的提高，促进企业竞争优势的形成。 价值链分析强调