电信业融合套餐税务筹划研究.docVIP

电信业融合套餐税务筹划研究一、概述 融合成为当前电信业的一大趋势，三网融合正在成为现实。中国电信、中国移动、中国联通三大运营商纷纷推出语音、数据和视频在内的融合业务，并以融合套餐作为融合业务的载体。对于电信融合可以从技术、网络、业务等不同层面描述，最直观的概念是“一线通”，即一根管线接到用户端，用户的语音、数据及视频等需求全部得到满足。中国电信推出的面向政企、家庭不同客户群体的融合固话、有线宽带、无线宽带、手机、网络电视等多种产品的套餐代表了电信业融合的潮流。这种融合是全业务运营背景下各大运营商的必然选择。它以“一站式购齐”的形式满足了用户多层次全方位的通讯信息需求，大大降低用户使用通信服务的整体成本，同时，融合成为有效规避用户转网、发展新业务、增进竞争优势的有力手段。从整个社会来看，电信业务融合是三家运营商全业务运营后的发展趋势，更是通讯市场竞争激烈的反映。这种业务融合最终让用户受益，有效降低整个社会的通讯成本，提高通讯服务水平。融合套餐具有“一单清”即一张账单包括套餐内所有产品费用的特点，对电信业务的使用者（企业及企业中的个人）来说，融合套餐的使用将有助于企业及个人开展税务筹划。 二、融合套餐税务筹划分析 电信业务的使用者分两类，一类是居民个人或家庭使用，一类是公司、企业等机构使用。按电信业务的使用性质电信产品分居民个人、家庭和办公使用。居民个人或家庭使用的通讯产品产生的费用如果是个人或家庭的通讯支出，或居民个人、家庭受雇于机构、个人从事生产或服务，自己不单独从事盈利性活动，那么，这种通信支出不属于税法规范的范畴。如果居民个人或家庭通讯支出主要用于盈利性活动，并有合法的组织及机构，那么，这种通讯支出属于税法企业所得税的征税范畴。以盈利为目的的机构发生的通讯费作为机构的费用，在企业所得税税前列支。融合套餐在从事盈利性活动的个人或家庭、单位使用，有助企业开展税务筹划。按照税务规定（财企［2009］242号），单位给职工的通话费补贴，应作为职工福利的一部分，计入个人所得税应纳税所得额，征收个人所得税。企业的通话费是企业正常支出，作为办公费用的一部分，计入管理费用，准予扣减税前会计利润。企业办理某一家运营商的融合套餐，固话、宽带、手机及网络电视，企业使用其中的固话、有线宽带；企业员工使用融合套餐中的手机业务。员工产生的费用可以是为企业正常业务发生，也可以是个人业务联系。融合套餐采用“一单清”的形式，手机产生的费用合入企业融合套餐，计入企业的费用中，员工不必为使用手机所产生的费用缴纳个人所得税；若套餐整体价格提高或者员工通话费增加，员工增加的费用计入公司办公支出，公司整个支出增加，公司应该缴纳的企业所得税税额减少，起到合理开展税务筹划作用；若企业使用融合套餐后整体通讯支出不变，企业应缴纳的所得税不变。融合套餐融合传统上属于个人通讯产品的手机和办公性质的固话宽带，对应税务上的个人所得税和企业所得税。使用融合套餐，形式上起到化个人所得税的通讯收入（对个人而言）为扣缴企业所得税通讯支出的效果，有助于个人及企业开展税务税务筹划。电信业融合无意中成为企业及个人开展税务筹划的契机。可用以下两个公式说明问题。 工资薪金个人所得税应纳所得税额=（工资及福利收入-扣除标准）×税率-速算扣除数（1） 企业所得税应纳所得税额=（收入-费用）×税率（2） 公式1是个人所得税工资薪金所得税的计算公式。工资及福利收入包含多种，扣除标准、税率、及速算扣除数在工资及福利收入一定的情况下，是个常量，因此，公式（1）中的变量为工资及福利收入。个人的通讯支出（包含单位的通话费补贴）应计入工资及福利收入项，假设工资及福利收入包含的其它内容不变，工资及福利总的收入增加，个人应纳个人所得税额增加，相反，工资及福利收入减少，个人应纳所得税额减少。使用融合套餐，个人通讯支出（指手机费用）包含在单位的办公费用内，个人的工资及福利收入名义上下降，在其它因素不变的情况下，使用融合套餐的个人应纳的个人所得税额会减少。 计算企业所得税应纳税所得税额非常复杂，因企业业务复杂程度不同。为了说明问题，公式（2）只是理想的假设。收入、费用都是符合税法规定准予计入的收入和准予扣除的支出。税率根据收入的标准确定，在收入及规模一定的情况下，税率是常量。因此，在公式（2）中，假设收入不变，费用增加，企业应纳企业所得税额会减少。相反，在收入不变的情况下，费用减少，企业应纳企业所得税额会增加。使用融合套餐，如果整体上增加了企业的费用，在收入一定、税率为常数的情况下，应纳企业所得税额减少，企业所得税减少。如果因融合套餐的使用企业整体通讯支出减少，企业的费用减少，则应纳税所得额增加，从而企业的所得税增加。若要使企业整体通讯费用增加，一是融合套餐内个人通讯费用增加，二是企业