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简析我国个人所得税存在问题及改进措施摘要：随着我国国民经济的发展和人民收入的日渐提高，个人所得税的税制模式、税率结构、税率水平等方面存在的问题日显突出，某些规定已不再适应当前形势的发展，调整势在必行。笔者就提出的问题谈谈自己的几点改进措施。 关键词：个人所得税 问题 措施 近几年，随着我国国民经济的发展和人民收入的日渐提高，个人所得税的税制模式、税率结构、税率水平等方面存在的问题日显突出，虽然 2011年9月1日开始实行调整后的个人所得税法，但某些规定仍未跟上当前经济形势的发展。笔者围绕费用扣除额、征管制度等，结合税制模式、税率结构等相关因素来谈谈自己的几点想法。 一、我国个人所得税法存在的问题 1．分类所得税制不能按照纳税人的纳税能力课征，容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲。在收入相同的情况下，纳税人取得收入的类型不同，计算出来的应纳税额却不同，即承担的税负不一样，无法有效的贯彻税收横向公平原则。例1，小王与小李当月总收入都是4300元，小王的4300元全部为工资薪金收入；而小李3500元是工资薪金收入，800元是劳务收入，根据我国现行个人所得税法，小王本月个人所得税：（4300-3500）×3%=24元，小李本月个人所得税为0元。在收入不同的情况下，由于纳税人取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率，会出现高收入者税负轻、低收入者税负反而重的现象，继而产生税负的纵向不公平。例2，小王当月收入4300元，全部为工资薪金性收入，当月个人所得税为：（4300-3500）×3%=24元；小李当月收入5100元，其中工资薪金性收入3500元，劳务报酬800元，稿酬所得800元，当月小李个人所得税为：（3500-3500）+（800-800）+（800-800）=0。小李比小王的总收入高，小李无需缴税，小王却需缴个人所得税24元。 2．税前费用扣除额一般只考虑个人的基本开支，未把消费物价指数、家庭因素等考虑在内。虽然 2011年9月1日开始实行调整后的个人所得税法，免征额从原先的2000元调整到3500元，但这两年CPI指数节节攀升，老百姓的基本生活开支水涨船高，税前费用扣除额与当前经济发展水平仍存在脱节之处，与个人及家庭基础消费相关的抵扣政策尚系空白。现行个人所得税的费用扣除额采取“一刀切”，未充分考虑纳税人具体差异，如家庭成员多寡、需赡养或养育的人数、健康状况、住房费用、教育费用等。例3，小王和小李当月总收入都为4300元，不区分小王、小李的纳税项目，来看下两人的家庭状况，小王需要赡养两位老人并抚养一个小孩，每个月要承担800元的住房按揭款，且小王的妻子无任何经济来源；而小李夫妻俩都有工作，父母无需赡养且还没有养育孩子，除了基本日常生活开支，其余家庭负担基本没有。小王比小李的负担重很多，按照量能负担的纳税原则，小王费用扣除额应该大于小李。但是，在我国现行的个人所得税税法中没有考虑到这一差异，只是以个人为计税单位进行扣除，没有确定纳税人的真实纳税能力，这就在客观上造成了税负不公的状况。 3．个人所得税征管制度不够健全，信息匮乏、技术手段落后，征管效率有待提高。个人所得税是纳税人数最多的一个税种，涉及面广，征管工作量非常大，须有一套严密的征管制度来保证。由于受目前征管体制的局限，网络征管技术未完全真正推广，纳税人的信息资料不能顺利及时上报，征管信息传递不畅。虽然我国近几年已经在实行年所得12万元以上纳税人自行申报制度，但离全民申报还很遥远。同时，税务部门和其他相关部门信息未能实现共享，导致税务部门无法准确判断税源、组织征管，出现了大量的漏洞。如同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，更别提让其纳税了。 二、针对以上问题提出个人所得税改进措施 1．实行分类综合所得税制。综合所得税制，是指将纳税人一定时期内各种所得综合起来，扣除法定减免数额后，就其余额按照累进税率征收的一种制度，特点是将来源于各种渠道的所得不分类别，统一课税,优点是能体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则和量能征税的原则，但征税繁琐，征收成本较高，并须有真实全面可靠的纳税人原始资料。从个人所得税的发展来说，实行综合所得税制是改革的方向。目前我国国情是，公民纳税意识相对淡薄、没有个税申报的习惯，税务征管部门征管手段相对落后、不能完全有效的进行税源控制，在这种情况下，如果冒然由分类课税向综合课税转变，其制度变迁的成本是巨大的。所以可以考虑先实行分类综合所得税制，即对个人不同来源的收入先按不同税率征收，年终进行汇算清缴。随着税收环境的改善，我国个人所得税制才可能最终平稳的过渡到综合所得课税模式。 2．把消费物价指数、家庭因素等考虑在内，提高个人所得税费用