.5审计证据和审计工作底稿.pptVIP

三、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 1.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 2.会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。 * （二）审计工作底稿内容（种类） 1.具体类别 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录 问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。 核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。 通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等 * 2.按保留期限分 当期档案 永久档案 3.按类型分 工作事项表（P96) 内部控制测试表 试算工作底稿 调整底稿 分析 计算表 备忘录 * （三）审计工作底稿的构成要素 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1．审计工作底稿的标题； 每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间 2．审计过程记录； 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征(被测试的项目或事项表现出的征象或标志，比如，订单的连续编号;以询问的时间、被询问人的姓名及职位 ；以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征 )。 重大事项 （引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事） 针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 3．审计结论； 包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论 * 4．审计标识及其说明（下面是一些标示举例，供参考）； ∧：纵加核对 ：横加核对 B：与上年结转数核对一致 T：与原始凭证核对一致 G:与总分类账核对一致 S：与明细账核对一致 T/B:与试算平衡表核对一致 C：已发询证函 C\：已收回询证函 * 5．索引号及编号； 6．编制者姓名及编制日期； 7．复核者姓名及复核日期； 8．其他应说明事项。 * （四）审计工作底稿格式举例 （p96-97） * 五、审计工作底稿的编制要求 1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 2．实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3．就重大事项得出的结论。 * 六、审计工作底稿的复核和保管 （一）复核 1.三级复核制度（原来） 审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。 第一级复核称为详细复核，指由项目经理（或项目负责人）负责的，对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核。其目的在于按照准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正完善。 第二级复核称为一般复核，指由部门经理（或签字注册会计师）负责的，在详细复核的基础上，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审计调整事项和审计结论进行复核。一般复核实质上是对项目经理负责的详细复核的再监督。其目的在于按照有关准则的要求对重要审计事项进行把关、监督。 第三级复核也称重点复核，是由主任会计师或指定代理人负责的，在一般复核的基础上对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核。重点复核是对详细复核结果的二次监督，同时也是对一般复核的再监督。重点复核的目的在