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服装批发税收风险管理 一、服装批发市场的发展历程 服装批发市场的变化过程做一个形象的描述，可概括为“地摊式”，“大棚式”和“商城式”三个阶段。服装批发市场是从上个世纪80年代初期 出现的，1990年前后，服装批发市场基本上已经走过“地摊”阶段，进入“大棚”经营。到了90年代中期，“商城式”批发市场纷纷出现，步入加速发展期。 目前，年成交额百亿元以上的服装批发市场不下于14家,根据中国服装协会的调查，至2012年中国共有45个服装产业集聚地，主要分布在珠江三角洲、长江三角洲、环渤海地区和东南沿海地区。 二、服装批发经营特点 （一）固定消费群服装批发市场吸引了越来越多的直接消费者，这部分消费者主要为城市工薪阶层、学生、外来务工人员和流动人口，是处于消费阶层的中低部分。  （二）大棚式到商城式 从前简陋的“地摊式”、“大棚式”服装批发市场竞相改造，这些“商厦式”的服装批发市场在硬件上几乎不亚于百货商场，但在软件环境方面还有相当大的差距。这些商厦式的批发市场仍采用摊位形式，往往缺乏试衣间，每逢节假日更是人满为患。 （三）专业化 发展规模快速化，好多批发市场从原来的地摊式经营逐渐转化为规模化、专业化经营，面对消费者也发生了质的转变，有的甚至成为全国服装的批发基地。 （四）低价位传统的批发市场走的是低价位的路线，以此求得销售量的提升。那么从目前来看，少数服装批发市场逐渐走上了品牌化的经营道路，创造出批发市场特有的品牌服装之路，当然还面临着价格上的问题，毕竟批发市场走的是低价格的路线。　 三、服装批发行业税收风险 （一）利用返还实物，扩大进项税抵扣范围。商业企业中普遍存在“返利销售”行为，生产企业以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格的价格，将货物销售给商业企业，并以此价格开具增值税专用发票，而商业企业以进货价格或低于进货价格的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。商家对商品返利部分销售不作收入，不抵减进项税额。 （二）多头开设银行账户，销售额不入账较为。金融行业为了争取客户，相对放宽了企业的开户条件以及现金使用的限制，而商业企业也就利用了金融行业互相竞争的弱点，采取多头设置账户，不向税务机关全部报告备案，以资金体外循环方式少报营业额，从中逃避税收。 （三）增加库存商品，保持一定数额的进项税用于抵扣，使其长期处于零申报或负申报状态。部分商家人为使销项顶进项，使进销项平衡，达 到少缴或不缴税款的目的。即根据当月计提销项税额的多少，而后决定进项税额的多少，若当月销项税额过多，就在月底之前突击进货，或采取未付款提前抵扣、非法取得进项票等手段，人为增大库存从而达到增加进项抵扣减少应纳税款的目的。更有甚者，在月终结账后对开增值税发票，在月初申报时购货方凭此票申报抵扣进项税，只须保留少量留抵税款就可避免纳税。而销货方又利用进项大或留抵税款来逃避税收。 （四）实行“一户双证”，即一户企业办理一个一般纳税人资格和一个个体户资格。一般纳税人采取自行申报纳税，个体户采取定期定额征收方式，企业在会计核算中不严格区分购销收入、库存等，凡需要开具发票和能取得进项发票的用一般纳税人进行会计核算，不需要发票的用个体户名义进行销售，从而形成一般纳税人销售收入向个体纳税人转移，逃避税款。 （五）利用价格差避税。目前在整个商业交易中，同种货物一般存在三种价格：即开专用发票价格，开普通发票价格和不开发票价格，一些商家在销售货物时为了逃避税收尽量不开专用发票，用压低价格来吸引购货方进货。同时批发业务量比较大、不易盘查库存的批发企业，在购进货物时全部取得进项发票，用于抵扣，而销售时则将使用发票部分作收入，计提销项税额，其余则不作或少作收入。 （六）不按规定使用发票。一是利用运输发票偷税。存在三种情况：人为地把货物销售额和运费分割开来，减少货物销售额，增大运输费用；将一些难以取得增值税专用发票的购进货物、差价款和某些费用等开具成运输发票，以抵扣进项税。二是利用收购发票偷逃税款，有的商业企业擅自扩大抵扣范围，对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，非法填开收购发票；有的商业企业虚增收购价格和数量，扩大抵扣金额；有的商业企业 利用提前或滞后开具发票的方式，调节当期应纳税额，从而达到减少当期应纳税款的目的；有的商业企业在期末根据当期的生产成本到挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本率，以多抵税款。三是采取现金交易，不开票现象普遍。商业多以现金交易，特别是以零售为主的各商业企业，位于增值税链条的末端，由于缺少与征管相配套的各种行政管理手段，企业为达到少缴税目的，销售商品不开票偷逃税款较为普遍。四是销售产品开具大头小尾发票。特别是表现在普通发票的使用上，一些商业纳税人利用目前普通发票管理偏松的