财税改革过程中地方主体税种的选择_王宇.pdfVIP

Taxation Research 研究探索 财税改革过程中地方主体税种的选择 □ 王 宇 内容提要：占现有地方税收入1/3的营业税在“营改增”完成以后将不复存在，单纯 通过加大一般性转移支付力度或者上收地方政府部分事权的集权思路不能根本解决财 力和事权不相匹配的问题，顺应新形势分步确立地方主体税种、满足地方各级政府的 合理支出需求才是解决办法。本文尝试从完善税制结构、满足财力需求、符合地方税 特征和改革难易四个角度探讨如何构建地方税体系，并以尊重目前的改革进度为前 提，以区分改革的轻重缓急为基础，侧重于时间维度提出改革建议，以为参考。 关键词：地方税体系 主体税种 房地产税 消费税 零售税 一、地方税体系的现状和改革目标 体系组织收入的能力将进一步降低，地方财力与事 党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全 权不匹配的矛盾将持续扩大。 面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决 建设和完善地方税体系，是建立我国现代财政 定》）第一次明确提出建立现代财政制度的理念， 制度的重要组成部分。理性选择、逐步构建地方主 对深化财税体制改革作出了全面部署。其中，逐步 体税种，理顺中央与地方收入格局，需要克服局部 构建完善的地方税体系是深化财税体制改革的重要 利益的影响，站在全局高度深谋远虑并稳步推进。 组成部分，也是理顺中央和地方各级政府财力分配 建成后的地方税体系，既要满足各级地方政府一般 关系、满足地方政府一般性公共事务支出责任的客 性公共事务支出的财力需求，又不能过分削弱中央 观需要。完整的地方税体系内涵，主要包括税权的 用于宏观调控的收入职能手段；既要充分调动地方 划分和配置、各级政府间纵向财力的分配、地方主 积极性因地制宜激发经济活力，又要避免区域性税 体税种的建立和具体征管机制的完善。1994年开 负输出和税收恶性竞争；既要符合税制改革和税制 始的分税制财政体制改革，基本确立并逐步理顺了 优化的方向，又要有利于行业和地区经济结构转型 中央和地方的分配关系，“提高两个比重”的改革 的大局。构建地方主体税种是建设地方税体系的关 初衷得以实现，相对完整的地方税体系框架初步成 键，本文尝试从完善税制结构、弥补收入缺口的能 型。但是，在分税制后续完善的过程中，并没有将 力、满足地方税种的基本条件以及改革的难易等四 调整的主要方向转向地方税体系建设，地方税一直 个方面对改革过程中地方主体税种的选择进行评 比较弱化，现有地方税体系框架下主体税种缺乏并 价，并得出分步骤推进改革的初步研究结论，从而 对共享税依存度过高、中央地方税种划分缺乏效率 为改革和决策提供参考。 性考虑、地方税收入规模偏小以及部分地方税种税 制陈旧功能弱化等问题逐步凸显，地方政府庞大的 二、从四个角度探讨不同主体税种选择的优劣 支出责任加剧了本级财政的缺口，促使其过度依赖 整体来看，“营改增”背景下调整税制结构、确 中央转移支付，也在一定程度上催生了 “土地财 立地方主体税种的主要手段无外乎是调整存量，补 政”、扩大了地方债务规模。特别是，随着“营改 充增量，或者两者兼而有之。调整存量主要是调整 增”的加速推进，各级地方政府依靠现有的地方税 现有税种在中央和地方各级政府之间的收入级次和 91 《税务研究》2015.4总第362期 研究探索 Taxation Research 分配比例，而补充增量或是开征新的税种，或是扩 苦”，并且这种痛苦还直接为个人群体所感知。三 大现有部分税种的征收范围。