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购买日合并财务报表 合并财务报表的含义 合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 旧准则：母公司，是指有一个或一个以上子公司的 企业（或主体）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 新准则：母公司，是指控制一个或一个以上主体（ 含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 编制合并财务报表的意义 1、为母公司的股东提供决策有用的信息。 2、为母公司债权人提供决策有用的会计信息 3、为母公司管理者提供有用信息 4、为政府管理机关提供有用的信息 合并财务报表的特点 1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2．编制主体——是母公司； 3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 编制合并会计报表的前提条件 1、统一母子公司采用的会计政策 2、统一母子公司会计报表决算日和会计期间 3、统一母子公司的编报货币 4、子公司应提供的相关资料 合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围——应当以控制为基础予以确定。我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。 旧准则：控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 新准则：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 在合并工作底稿中应编制调整分录 非同一控制下企业合并取得的子公司 非同一控制下企业合并取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 调整母公司长期股权投资的入账价值 以支付资产或承担负债作为合并对价的 借：长期股权投资——被合并方所有者权益账面价值的份额 （资本公积 盈余公积 未分配利润）——如果是借方差额 贷：有关资产或负债科目——各种资产的账面价值 （资本公积）——如果是贷方差额 已发行股份作为合并对价的 借：长期股权投资——被合并方所有者权益账面价值的份额 （资本公积 盈余公积 未分配利润）——如果是借方差额 贷：股本——股票面值总额 （资本公积）——如果是贷方差额 调整子公司资产和负债的公允价值 新准则对递延所得税的补充： 因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 以下为相关分录 借：有关资产 递延所得税资产 贷：有关负债 递延所得税负债 资本公积 旧准则：如果采用控股合并方式，则被收购企业在发生投资合并时资产评估增值部分即其资产公允价值和账面价值的差额被隐含在“长期股权投资”科目中； 如果采用吸收合并方式，则在分配投资时，被收购方的资产、负债等项目要重新按照公允价值计入收购方账上，其与账面价值的差额计入“商誉”，并作为“无形资产”在收购方个别会计报表中列示。 新准则：收购方需要在购买日编制被收购方资产 、负债等项目账面价值与公允价值差额的备查簿，并编制合并报表抵销分录，将上述差额计入“商誉”科目中。该科目不影响收购方或被收购方的个别财务报表，只是在合并资产负债表中列示。 控股合并下母公司长期股权投资与其在子公司所有者权益中拥有份额的抵消分录 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润