基于波特模型的审计市场结构分析.pdfVIP

黄卫民 王翠春：基于波特模型的审计市场结构分析 基于波特模型的审计市场结构分析 * 黄卫 民 王翠春 ( 山东经济学 院会计学院 山东 济南 2 500 14) 独立性是注册会计师职 业 的灵魂, 缺 乏独立性注册会计师 审计就很 难做 到客观 公正 。本文运用行业 摘要： 竞争格局分析工具———波特的 “五力 ”模 型, 分析 了我 国审计 市场 结构, 探讨 了 审计 市场竞争状况对 审计独立性 的影 响, 在此基础上提 出了改进我 国注册会计师 审计独立性 的建议 。 关键词：审计 市场 竞争 审计独立性 美 国著名管理学家迈 克尔·波特认为, 任何行业 的竞争, 不 只是在 原有竞争对手 中进 行, 而是存在着五种基本 的竞争力量 : 潜在 的行业新进入者 、替代 品的竞争 、买方讨价还价 的能力 、供应商讨价还价 的能力以及现有竞争者之 间的竞争, 这五种基本竞争力量的 状况及综合强度, 决定着行业 的竞争激烈程度和最终获利潜力, 如( 图 1) 所示 。 一、我国审计市场结构状况的 “五力”模型分析 ( 一) 审计市场基本竞争力量 的分析 由于会计师事务所不 同于其他性质的企业, 除波特 “五力 ”模 型 中的基本竞争力量外, 其 他利益相关者如政府 、行业协会及社会 公众也会对 审计 市场施加不 同的影 响力。在运用波特 “五力 ”模 型分析时 , 对其他利益相关者 的影响进 行分析也是必要 的。其主要表现在 以下方面 : 第一, 潜在 的行业新进入者 的威胁 。根据 《中华人 民共和 国注册会计师法 》的规 定, 只 需一定 的注册 资本 及相应注册 会计师 即可 。由于市场 的准入 门槛太低, 对于我 国注册会计 师行业而 言, 潜在入侵者 的威胁 较大 。第二, 替代 品 的威胁 。 国内会计师事务所主要 以审计和验 资为主, 管理 咨询等非传 统 审计业 务 比例很低 , 由于注册会计 师 的 “商 品 或劳务 ”具 有特殊性, 尚未 出现可 以替代 的 “商 品或劳务 ”, 所 以替代 品 的威胁几乎为零 。第三, 买方 的讨价还价 能力 。在规范 的市场 图 1 波特的“五力”模型 经济 中, 投 资者 、债 权人 需要 注册会计师 对企业 的 财务报 告 进 行监督, 以提高财务报 告 的透 明度和可信度 。企业 管理 当 局也有动机聘请注册会计师, 证 明其认真 、勤勉地履行 了受托 责任 。但我 国在现实经济领域 中, 国有企业或 国有控股企业 的所有权虚 置 决定 了其形成不 了对独立性强 的审计服务 的需求, 投 资者 的投机动机, 也使得独立性强 的审计服务对于其并无太大 的意义 。就经 营管理者来讲, 需要 的是合乎法律要求 的审计报告, 未必 需要甚至拒绝独立性强 的审计服务 。特别是在我 国由于公司治理结构不完 善, 所有者缺位、“一股独大 ”及 “独立董事不独立 ”等现 象 的存在, 造成 了 内部人控制,