四 内部控制规和会计信息透明度.pptVIP

中美内部会计控制比较; 3、《注册会计师法》及审计准则 以上看出，我国内部控制发展特点：内部控制的概念从内部会计控制结构发展到主次分明的内部会计控制为主的内部控制；规范的立足点和出发点由信息披露和审计的角度转发移到内部控制的主体—企业；强调风险控制；关注内部控制环境；突出企业内部的全面控制;二、中美内部会计控制规范比较; （三）内部控制定义的比较 1、美国：COSO报告中指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证睥过程。”在一定程度上突破了以往内部控制仅从会计、审计角度研究的狭隘性，扩展到企业管理以及企业的治理，从一个更高、更系统的角度给出了内部控制的一个框架体系。 2、中国：《内部会计控制基本规范》中只定义了内部会计控制。中注协、证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门以及各类组织的相关文件中所提到的内部控制在概念上也各有不同，并不统一，都只侧重于某一方面，没有涵盖到内部控制的全部内容， ;（四）目标的比较 1、美国：企业营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标。 2、中国：保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，纠错防弊，保证会计资料的真实、合法、完整等，与COSO报告相比，没有包括经营性目标。 （五）基本构成形式和设置方式的比较 1、美国：COSO报告，内部控制的基本构成是以五大要素形式存在的。 2、中国：《内部控制基本规范》没有明确的构成要素，是直接列出内部控制的九项内容。内部控制的设置是按照业务项目进行的。 （六）内容范围的比较 1、美国： COSO报告的五大要素，包括的内容十分广泛。 2、中国：内容主要集中在会计领域 《内部会计控制基本规范》主要从会计角度来规范内部控制 《具体准则第9号》对内部控制的定位也是着重于企业的会计责任方面。 ;三.《内部会计控制规范—基本规范》的评价;（一）《规范》的理论突破;4、《规范》克服内部控制的定义仅仅着眼于审计的局???性，从企业 本身的角度对内部控制进行规范。 96年发布的《独立审计准则第9号》规定“内部控制是指被审计单位 为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发 现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。包括控制环境、会计系统和控制程序。”上术定 义是从制度基础审计的角度出发，相应地对内部控制的目标等规定 也着眼于审计。事实上，内部控制是企业内部管理的一部分。 ;5、从现实的角度，《规范》的制定对指导企业完善内部控制，治理会计信息失真，保护资产的安全和完整，提高经济效益具有重大意义。 6、 《规范》为落实《会计法》有关会计监督的规定提供了保障。 7、 《规范》认识到内部控制是一个动态的过程。 ;（二）《规范》的不足 1、关于《规范》的范围 《规范》的范围仅限于内部会计控制，且在规定的内部会计 控制的内容中，没有包括组织结构控制和人等内容。只指出 该规范“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控 制。” 从财政部制定《规范》的动因看，主要是为了解决目前会计 信息失真严重的问题。但是单纯的内部会计控制并不能从根 本上解决问题。如董事会、监事会、经理之间的制衡关系、 经理与次级管理之间的授权关系，不属于会计控制的内容， 但对会计信息质量具有重大的影响。;2、关于内部控制目标 《规范》第6条规定，“内部会计控制应当达到以下基本目标： 规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、 消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位 资产的安全完整；确保国家有关法律和单位内部规章制度的贯 彻执行。 与COSO报告关于内部控制目标相比， 《规范》没有涉及内部 控制提高经营效率，促进企业经营管理，实现企业目标的目标 与此相适应不， 《规范》在内部控制的方法和内容上更多地着 眼于监督而不是着眼于企业的内部管理。 3、关于内部控制环境 控制环境构成了一个单位的氛围。内部控制环境是内部控制能 否生效的至关因素之一。 《规范》未提。;4、关于内部审计 对内部审计进行评价是内部审计的重要方面，它可帮 助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改 进内部控制提供建设性意见，内部审计在某和意义上 讲是对其他内部控制的再控制。 5、关于中小企业 《规范》并不象其所要求的那样适合于“国家机关、社 会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，”， 其规定基本上面向大中型企业，而没有对中小型企业的 内部控制作出必要交待。;（三）完善《规范》的建议;3、关于规范的制定机构 一般认为：内部控制是管理当局的责任，如何制定完全是企业 管理当局管理职能以内的事，法律中能要求企业建立健全内部 控