第八章 流动负债(修改09.9.1).ppt

第八章 流动负债 1、目的要求： 通过本章学习，同学们应掌握各种流动负债的确认、计量与核算方法。 2、讲授内容： 第1节 短期借款 第2节 应付票据与应付账款 第3节 应付职工薪酬 第4节 应交税费 第5节 其他流动负债 负债：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 符合负债的定义，同时满足以下条件时，确认为负债： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 负债按其流动性，可以分为流动负债和长期负债。 本章介绍流动负债 第一节 流动负债概述 流动负债：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债、递延收益等。 一、流动负债的分类 流动负债按其是否确定分为确定流动负债和或有流动负债。 1.确定流动负债 确定流动负债，是指流动负债已经成立，企业必须履行义务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、以及一年内到期的长期负债。 2.或有流动负债 或有流动负债，是指企业的潜在义务和特殊的现时义务，包括已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决诉讼和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 三、流动负债的计量 各项流动负债应当按实际发生数额计量，其余额应当在会计报表中分项列示。从理论上讲，流动负债应按未来偿付金额的现值计量入账，因为流动负债的偿还意味着未来的现金流出。但是由于流动负债在企业的存续时间较短，其到期值与现值差别不大，所以在实务中按到期值计量入账。 在确定流动负债的入账金额时，有三种不同的情况： 一是按合同、协议上规定的金额入账，如应付账款； 二是期末按经营情况确定的金额入账，如应交税费； 三是需运用职业判断估计的金融入账，如预计负债。 第二节 短期借款 一、短期借款的涵义 短期借款：是指企业借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款，包括生产周转借款、临时借款、大修理借款等。 二、科目设置 应设置“短期借款”科目。本科目属于负债类科目，贷方登记借入数，借方登记归还数，本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。本科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。 三、短期借款的会计处理 例1：甲企业2007年5月1日从银行取得期限为六个月、年利率为8%的短期借款60 000元，用于生产周转，款项已存入银行。该项借款利息按月预提，并于到期时连同本金一起归还。 1.取得借款时 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 2.借款期间的月末（5月末到10月末）预提该项借款利息时 每月应预提的利息费用=60 000×8%÷12×1=400（元） 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 3.该项借款到期，按期归还本息时 借：短期借款 60 000 应付利息 2 400 贷：银行存款 62 400 第三节 应付票据与应付账款 一、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据与应付账款不同： 应付账款是尚未结清的债务 而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据 （一）应付票据的计量 应付票据应以票据的面值计量。 （二）科目设置 应设置“应付票据”科目。该科目属于负债类科目，贷方登记开出、承兑的商业汇票金额；借方登记商业汇票到期减少的金额；期末贷方余额，反映企业持有的尚未到期的商业汇票的余额。 （三）会计处理 例1：甲企业2007年8月20日购入材料一批，进价100 000元，增值税率为17%，甲企业签发并承兑一张期限为5个月的不带息商业承兑汇票，材料已经验收入库。 （1）购入材料并验收入库时： 借：原材料 100 000 应交税费 ——应交增值税（进项）17 000 贷：应付票据 117 000 （2）2008年1月20日票据到期，甲企业以银行存款支付时： 借：应付票据 117 000