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２００８ 长沙民政学院经贸系 第三节：财务会计概念框架（理论体系） 会计信息使用者 一、资产 1.资产的定义??资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。??根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：?（1）资产预期会给企业带来经济利益；?（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；?（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 2.资产 的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积＋未分配利润）等。应注意的是，新准则引入了利得和损失的概念： （1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（收入、利得）。 ?（2）利得和损失有两个去向：直接计入当期损益，列示在利润表中；直接计入所有者权益（资本公积），列示在资产负债表中。前者如出售固定资产，利得计入营业外收入，损失计入营业外支出；后者如可供出售金融资产公允价值变动，直接调整资本公积（其他资本公积）。 四、收入 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入一定应与日常活动相联系，如销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。 2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。?（1）收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。?(2)直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括： 2．重置成本（购置、现时价格） 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3．可变现净值（销售、现时价格，一次性变现，适用于存货） 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4．现值（回收、多次流入、折现；主要适用于长期资产） 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 二、会计计量属性的应用原则 会计计量一般采用历史成本；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。之所以一般采用历史成本，是因为它最可靠；但新准则强调，应适度采用公允价值，如交易性金融资产（原短期投资）、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。 会计要素计量属性 * * 中级财务会计 张凤明 讲师 主 讲 长沙民政职业技术学院 第一章 总 论 第一节 财务会计及其特征 一、财务会计的特征—— 对外报告 投资人→投资决策 债权人→信贷决策 客户 →商业决策 供应商→商业决策 二、财务会计信息的质量特征 ◇可理解性→清晰易懂 ◇相关性 预测价值 反馈价值 及时性 国际会计准则与多数国家的共同观点 ◇可靠性 真实性 可核性 中立性 ◇可比性 统一性 一贯性 国际会计准则与多数国家的共同观点 三、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境 第二节 会计的基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制 会计目标（会计信息的用途） 会计信息质量要求 财务报告要素 （会计信息的表达方式） 会计要素的确认与计量 会计假设 会计确认与计量的要求 操作限制 财务会计作为对外报告会计，其目的是为了在企业管理层和外部