厂房及设备之成本.PPT

* 7.4.4　探勘成本會計處理 兩大爭論觀點實務上皆可採用: 1.全部成本法（Full-Costing Method） 所有探勘成本均予以資本化作為礦藏之成本，不論該筆探勘支出未來是否能有實際產出價值。 2.探勘成功法（Successful-Efforts Method） 僅將有實際產出之礦藏的探勘成本予以資本化，作為資產；未來沒有實際產出礦藏的探勘成本則列為費用。 * 文山公司 ×8 年探勘油井發生下列支出： 油井甲 $350,000 油井丁 $270,000 油井乙 $250,000 油井戊 $340,000 油井丙 $180,000 其中丙、丁二座油井已確定無開採價值，而甲、乙、戊則確定有礦產可開採，預計油井甲 可開採 1,400,000 噸，油井乙可開採 540,000 噸，油井戊可開採 1,700,000 噸﹔當開採完畢，三座油井共需花費 $352,000 將土地恢復原狀，爾後將土地出售可得 $286,000。×8 年共開 採 1,523,000 噸，售出 1,200,000 噸； ×9 年共開採 1,829,000 噸，售出 1,586,000 噸。此外，文山公司在 ×9 年初另增加支出 $33,660，估計蘊藏量可再增加 200,000 噸。若文山公司將×8 年度探勘的油井視為同一資產，存貨流動採先進先出法以計算期末存貨成本。 釋例 7-15　全部成本法與探勘成功法 * 釋例 7-15　全部成本法與探勘成功法 * 試作： (1) 以探勘成功法作 ×8 年度探勘成本有關分錄。 (2) 以全部成本法作 ×8 年度探勘成本有關分錄。 (3) 若文山公司採全部成本法入帳，請作 ×8、×9 年折耗分錄並求出 ×8、 ×9 年之銷貨成本。 (1) 探勘成功法 資本化之成本 = $350,000 + $250,000 + $340,000 = $940,000 ( 甲、乙、戊 ) 探勘費用 = $180,000 + $270,000 = $450,000 ( 丙、丁 ) 油礦資源 940,000 探勘費用 450,000 現金 ( 應付帳款 ) 1,390,000 (2) 全部成本法 油礦資源 1,390,000 現金 ( 應付帳款 ) 1,390,000 釋例 7-15　全部成本法與探勘成功法 * 解析 (3) 採全部成本法 ×8 年度： 每單位折耗費用 折耗費用 = $0.4 × 1,523,000 = $609,200 存貨 ( 折耗費用 ) 609,200 累計折耗 ( 油礦資源 ) 609,200 銷貨成本 = $0.4 × 1,200,000 = $480,000 期末存貨數量 = 1,523,000 ? 1,200,000 = 323,000 噸 釋例 7-15　全部成本法與探勘成功法 * 解析 ×9年度： 每單位折耗費用= 折耗費用 = $0.38 × 1,829,000 = $695,020 存貨(折耗費用) 695,020 累計折耗(油礦資源) 695,020 銷貨成本 = ($0.4 × 323,000) + [$0.38 × (1,586,000 ? 323,000)] = $609,140 期末存貨數量 = 1,829,000 + 323,000 ? 1,586,000 = 566,000噸 釋例 7-15　全部成本法與探勘成功法 * 解析 7.5 後續支出之會計處理 分類: 維持支出與增益支出 會計處理 (IAS16認列原則相同) 1. 若符合資本化的條件，則可認列為資產 2. 若後續支出符合具有增加未來經濟效益（如耐用年限的大幅增加），且具重大性時，則應認列為資產，若非則認列為費用。 * 維修 維持未來經濟效益，不應認列於不動產、廠房及設備，而是在成本發生時認列為費用。 重置 認列為資產之帳面金額，同時應除列被重置部分之帳面金額，以免將該重置與被重置部分均認列為資產。 重大檢測 若符合資產的認列條件時，可視為重置，認列為不動產、廠房與設備，同時應除列被重置部份。 * 7.5 後續支出之會計處理 　　甲公司於 ×1 年 1 月 1 日購買自動化生產之機器設備，購買成本 $2,000,000，估計耐用年限為 20 年，採直線法提列折舊，估計殘值為零。此外，依照政府之環保法規之規定，機器設備除了於正式投入生產前須進行一次大規模之檢測外，以後每 4 年仍須進 行一次大規模之檢測，甲公司於 ×1 年 1 月 2 日支付相關檢測成本 $400,000，且檢測成 本符合 IAS16 之認列條件。但於 ×2 年底政府之環保法規修改為須每