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基于销售毛利率的财务分析及责任认定 　　一、引言 　　随着我国市场经济的不断发展和完善，企业面临的竞争日益激烈，财务分析作为改善企业经营管理、提高决策水平的重要手段，为企业应对日益复杂和激烈的市场竞争提供了必要的技术支持。谢志华（2005）认为“（财务发展的趋势已经）从职业化财务向整合化财务发展，从而形成了专业财务与整合财务共存的状态”。由于工作岗位及职责划分的界线不再明显，财务分析不再局限于传统的报表分析或者停留在传统财务层面的分析，跨岗位分析、跨部门分析、跨专业分析成为常态。财务分析一方面为企业管理者提供有用的决策信息，另一方面也体现了财务人员的职业水平。在“新常态”下，财务分析对财务人员既是一种职业素质的挑战，同时也是机遇。本文以生猪养殖企业为例，构建基于销售毛利率的生猪养殖企业财务分析框架，从销售毛利率出发进行财务分析。通过分析发现问题，并在此基础上明?_相关责任的认定，针对问题提出合理解决措施，为企业经营决策、业绩考核提供参考。 　　二、销售毛利率财务分析及责任认定 　　（一）销售毛利率财务分析框架 　　张先治（2001）认为，“财务分析作为企业财务活动及其效率与结果的分析，其目标必然与企业的财务目标相一致”。考虑到生猪养殖企业产品的特殊性，本文选择关键指标――销售毛利率作为财务分析框架构建的起点，分析框架的构建见图（1）。 　　图（1）模仿杜邦分析体系权益利润率的分析原理，搭建以销售毛利率为核心指标的分析框架，明确财务分析所要分析的主要指标。 　　（二） 销售毛利率财务分析步骤 　　从图（1）可以看出，影响销售毛利率的因素为销售收入和销售成本，影响销售收入的因素又包括销量和产品单价，影响销售成本的主要因素则包括饲料成本、兽药成本、人工成本及其他成本等。 　　1.销量分析及责任认定 　　对销量进行分析需区分两种情况，一种情况为产量不足，即实际产量小于计划销量，导致销售人员无产品可卖；另一种情况为滞销，即实际产量高于实际销量，出现产品滞销。见图（2）、图（3）。 　　由图（2）可知，当因产量不足造成销量不达标时，影响产量（间接影响销量）的主要因素包括配种分娩率、胎产合格仔、猪只死淘率以及均衡生产等因素。每种因素下又有多种次级影响因素，每种次级影响因素导致的最终责任人认定和解决措施也不尽相同。图（3）反映实际销量低于实际产量出现滞销的分析流程。根据该流程图可以看出，在此情况下企业也应分情况对待，不能因销售人员未完成销售任务就采取“一棍子打死”的极端处理方法。企业要根据实际情况实际分析，科学合理地“对症下药”，才能“药到病除”。在此情况下，出现滞销的直接责任人可能是销售人员（业务员），可能是销售考核的制定人，也有可能是市场影响。 　　2.销售成本分析及责任认定 　　影响生猪养殖企业销售成本的因素有很多，其主要因素包括饲料成本、兽药成本、人工成本。对于其他影响因素在此统一概括为其他成本，其他成本中重要的影响因素又分为可控成本项和非可控成本项，可控成本项包括水电费、物料消耗及燃煤费等。而重要的非可控成本项又包括租金、固定资产折旧费、生物资产折旧费等。该部分只对饲料成本、兽药成本、人工成本及其他成本中的可控成本进行分析，具体分析见图（4）、图（5）、图（6）。 　　图（4）、图（5）、图（6）对影响饲料、兽药、人工及其他主要可控成本的因素进行分析，并根据导致成本偏高的原因分别明确相关责任人，与此同时也提出了个人建议，企业可根据自身实际情况适当参考。值得一提的是，在图（6）中对于其他成本偏高时，本文建议并非传统的一味负激励，而是侧重“节约正激励，正激励促节约”的正向引导。而对于人工成本偏高，本文推崇定岗定编，对于超编的职员才予以劝退，而不建议通过降低员工工资的方式来降低成本，其中原因读者可自行思考。 　　3.其他说明 　　通过以上分析，几乎对影响销售毛利率的所有主要因素都进行了分析，但是读者不难发现还有单价因素未予分析，这并非本文遗漏，而是有意安排。单价作为影响销售毛利率的外生变量，随着市场竞争的不断加剧，除此之外再考虑到生猪养殖行业特殊的定价机制，企业无法单独决定单猪产品的定价，这意味着单价影响因素已不在企业控制范围内，不应进行分析。 　　除了单价影响因素外，租金、固定资产折旧费、生物资产折旧费等其他成本，由于该类成本属于固定成本、沉默成本、非可控成本，故企业也不应再予以考虑，特别是在成本管控较好的企业中。 　　（三）销售毛利率分析框架的整合 　　现根据以上分析，将销售毛利率分析框架予以整合，见图（7）。 　　三、销售毛利率分析法优势、不足及改进建议 　　（一）销售毛利率分析法的优势 　　以销售毛利率为起点的财务分析存在以下优势：以生猪养殖企业的核心关键指标为起点，符合企业实际的决策需