浅探事业单位推行权责发生制的方式和步骤.PDF

农业科研经济管理 ２０１０，（３）：６－１１ ＭａｎａｇｅｍｅｎｔｆｏｒＥｃｏｎｏｍｙｉｎＡｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌＳｃｉｅｎｔｉｆｉｃＲｅｓｅａｒｃｈ 浅探事业单位推行权责发生制的方式和步骤 查良春 （湖北省农业科学院计财处，武汉　４３００６４） 摘　要　事业单位引入权责发生制是一个在借鉴经济合作与发展组织 （ＯＥＣＤ）国家成功经验基础上的一 个扬弃与渐进的过程。根据我国的现实条件，事业单位引入权责发生制确认基础不仅需要会计科目、报表 和报告的修改，还需要在立法、软件设计和人员培训等前期准备活动方面协调配套，需要逐步利用和创造 条件，采用渐进式的改革，从修正的收付实现制和修正的采用权责发生制开始，逐步地向较高程度的权责 发生制过渡，保证事业单位引入权责发生制改革的稳步推进。 关键词　事业单位　权责发生制改革　方式和步骤 　　经过几个世纪的发展，财务会计理论界和实务 １　引入权责发生制的推进方式选择 界如今主要存在收付实现制和权责发生制两种会计 确认基础。长期以来，我国事业单位执行的预算会 从一些 ＯＥＣＤ成员国引入权责发生制程度的不 计作为预算管理的重要工具，以收付实现制为基 同，派生出了修正的收付实现制和修正的权责发生 础，基本上能够满足预算收支管理的需要，但随着 制两种模式。所谓修正的收付实现制 （Ｍｏｄｉｆｉｅｄ 时间的推移和经济环境的变化，其弊端 日益突 ＣａｓｈＢａｓｉｓ）是指在实行收付实现制的同时，根据 ［１］ 出 。在 ２０世纪 ８０年代，经济合作与发展组织 核算和管理的需要，部分采用一些权责发生制为确 （简称 ＯＥＣＤ）国家在政府预算编制和政府会计核 认基础来弥补收付实现制的缺陷。所谓修正的权责 算中引入权责发生制，成为当今世界预算编制和政 发生制 （Ｍｏｄｉｆｉｅｄａｃｃｒｕａｌｓ）是指在实行权责发生 ［２］ 府会计核算的一个主流趋势和发展方向 。该文 制的同时，根据核算和管理的需要，部分采用收付 借鉴国际财政管理领域中权责发生制改革的这一成 实现制为核算基础来补充。 果，立足我国国情，对我国事业单位预算会计推行 综观各国政府引入权责发生制的方式各有特 权责发生制的方式和步骤进行探讨。 点，大致可分为以下３种。 图１　引入权责发生制的方式 　收稿日期：２０１００６２１　作者为高级会计师、科长 第３期　　　　　　　　　　查良春：浅探事业单位推行权责发生制的方式和步骤 ７ １１　一步到位型 本中个人不能承担的部分，使用权责发生制方法确 其特点是快而彻底，即由收付实现制直接改为 认成本。３年后，开始对政府直接贷款和贷款担保 权责发生制。其代表国主要有新西兰、英国和澳大 采用权责发生制确认基础进行会计核算。又过了７ 利亚等国家。采用一步到位型的方式是在政府预算 年，美国最终在政府及其机构的运营活动中把权责 ［３］ 编制、预算执行、政府财务报告和核算等各个环 发生制确认基础全面铺开 。 节，均采用权责发生制确认基础。在预算编制和会 引入权责发生制是一个在借鉴 ＯＥＣＤ国家成功 计报告中使用同口径确认基础的作用有４个方面： 经验基础上的一个扬弃与渐进的过程。根据我国的 一是保证了预算信息和会计信息的统一性；二是有