第九章 销售及收款循环审计.doc

第九章 销售与收款循环审计 1、应收账款审计——函证结果分析 A会计师事务所接受委托，审计Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师取得2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果的重要异常情况汇总如下表： 异常 情况 函证 编号 客户 名称 函证 金额 回函 日期 回函内容 ( 1 ) 22 甲 300 000 2006.1.22 购买Y公司300 000元货款属实,但款项已于2005年12月25日用支票支付 ( 2 ) 56 乙 500 000 2006.1.19 因产品质量不符合要求,根据合同已于2005年12月28日将货物退回 ( 3 ) 64 丙 640 000 2006.1.19 2005年12月10日收到Y ( 4 ) 82 丁 900 000 2006.1.18 采用分期付款方式购货900 000元,根据合同已于2005年12月25日首付300 000元 ( 5 ) 134 戊 600 000 因地址错误,被邮局退回 要求:针对以上各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 2、分析程序 AB注册会计师对Y公司2006年度报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立及债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的报表附注的部分内容如下： 附注(1)：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末余额的0.5%计提.2006年末，应收账款/坏账准备余额为 16 553/52.77(单位：万元） 应收账款账龄分析 账 龄 年 初 数 年 末 数 1年以内 8392 10915 1--2年 1186 1399 2--3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 附注（2）：营业收入和营业成本附注(万元) 品 名 2005年 营业收入 2006年 营业收入 2005年 营业成本 2006年 营业成本 X产品 40 000 41 000 38 000 33 800 Y产品 20 000 20 020 19 000 19 019 合 计 60 000 61 020 57 000 52 819 附注（3）：应交税金明细附注 项目 2005、12、31账面余额 2006、12、31账面余额 税率 增值税 -7499 678.52 -5956 448.19 17% 城市维护建设税 235 778.14 23 770.89 7% 企业所得税 -10 532 776.65 -8778 362.54 33% 合计 -17 796 676.65 -14 711 039.84 要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均审核无误,请运用专业判断和分析性复核方法,分别指出以上附注中可能存在的不合理之处,并说明理由。 3、销售确认的审计 注册会计师李一在审查某公司2005年度销售收入时，发现以下情况： （1）12月15日公司工会领用A产品1200元，未作销售； （2）12月19日甲客户退回A产品5000元，产品已收到，未作账务处理； （3）12月24日销售B产品43500元，货款已收到，商品已发出，未入账； （4）12月27日出口B产品20000美元，该公司按当月1日汇率折算，当月1日 汇率为8.15。该公司财务制度规定，应按业务发生时的汇率记账。 要求：（1）指出上述情况中存在的问题； （2）作出相应的会计分录。 4、销售截止审计 注册会计师李一2007年2月15日接受委托，对Y公司的2006年度报表进行审计。对12月份的主营业务收入实施截止测试如下： 主营业务收入截止测试表(单位：元) 客户 名称 发 票 内 容 记 账 凭 证 出 库 单 日 期 金 额 日 期 日 期 A 2006 78 000 2006 2006 B 2006 58 000 2007 2006 C 2006 65 000 2007 2006 D 2006 77 000 2007 2006 E 2007 40 000 2007 2007 要求：指出存在问题，并提出处理意见，编制调整分录，调整报表。假定所得税税率为30%，法定盈余公积金和公益金提取标准各为10%。 5、销售截止——追踪审计： A、B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试，发现X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账记载的一批甲产品销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2007年1月作了如下会计处理： 借：银行存款 117万元， 贷：主营业务收入 1