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企业所得税会计处理及税务处理差异研究摘要：企业所得税的会计处理和税务处理存在很大的差异，本文正是基于此差异进行分析讨论，正确认识二者之间的差异，并提出如何协调会计准则和税法的建议。 关键词：企业所得税；会计处理；税务处理；差异 中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-02 一、企业所得税会计处理与税务处理概述 建立现代企业所得税制度不能脱离会计理论，企业所得税制度以经济发展和企业的繁荣为基础而建立的，所谓企业所得税的会计处理是指依照我国新会计准则的规定，通过会计确认、计量和报告的形式对涉及企业资产的取得、使用及处分的经济交易和事项进行报告的过程。 企业所得税税务与企业所得税会计不同，其主要依据与我国构建的税务征收法律体系，而我国实行的企业会计准则与我国的税法在某些内容和实施手段上是存在很大差异的。企业所得税的税务处理是指企业所得税对企业的各项资产如何在税前进行折旧、摊销和扣除，其内容主要包括企业资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等方面。 二、企业所得税会计处理与税务处理的差异分析 因为会计准则与税法的差异导致企业所得税的会计处理与税务处理是存在差异的，这种差异主要体现在以下几个方面： 1.资产分类不同 《企业所得税法》的适用对象是我国各种类型的企业，而我国的新会计准则目前仅对上市公司和国有企业适用，《企业所得税法》在资产的分类方面，仍然要考虑大部分的纳税人且这部分仍然适用《企业会计制度》，由此导致两者在资产分类方面具有很大的差异。具体表现在：《企业所得税法》并没有将对外出租的房屋和对外出租的土地使用权分别从固定资产和无形资产中分离出来作为投资性房地产核算；对于无形资产，税法不能客观的反映无形资产的摊销信息，也没有将无形资产按使用寿命有限和使用寿命不确定进行区分；另外，在金融资产和投资资产方面，新会计准则也同于税法，税法并没有将金融资产中的长期股权投资分离出来单独规范，对于其他的金融资产也没有按照自身业务特点和风险管理的需要进行划分，我国的新《企业所得税法》从资产的税务处理到纳税申报，仍将部分资产定义为投资资产，在划分方式上与《企业会计制度》基本相同，即将其分为股权投资、债权投投资及长短期投资等。 2.坏账损失的核算方法、计提的范围标准的不同 在坏账损失核算方法上。会计制度要求企业采用备抵法对坏账损失进行核算，尽可能的估计到产生的坏账，做好计提坏账准备，当实际发生坏账时就冲减已计提的坏账准备和相关的应收款项。而税法规定，对于纳税人发生的坏账损失，一般应按实际发生的额度进行扣除。提取坏账准备金需要经税务机关批准，一般上要求自接转销，只有等到应收账款实际发生坏账时直接计入发生坏账当期的损益，冲销应收款项。 在计提坏账准备范围、口径上，会计制度规定，企业应收款项(应收账款、应收票据、其他应收款)可能发生的损失时应当计提坏账准备。税法规定，计提坏账准备的年末应收账款是由于纳税人销售的商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，但对其时间的规定上不一致。 3.资产折旧、摊销及减值方面的差异 首先，在固定资产方面，除了以上提到的，由于初始测量的计量方法不同而导致不同的后续折旧范围，折旧年限和折旧方法，就有可能造成两种不同的折旧。在折旧的范围上，会计折旧的范围相对于税法的范围会高出很多，以至于一部分资产，如房屋、建筑物的委托资产税折旧会出现暂时性的差异。在折旧年限上，会计规则允许公司根据固定资产的性质和使用合理确定，但依法纳税，但根据不同的资产类别，最低折旧年限的限制，导致形成差异。在折旧方法上，会计允许企业采用固定资产生产的经济效益预期的方式，但税法规定，只允许在其允许的范围内部分固定资产的使用，其余的已采取的直线法折旧，由此可以看出，两者之间的差别所在。 其次，无形资产摊销的差异，除了初始计量的因素，无形资产摊销，摊销方法和剩余价值的时期都可能有差别。摊销期限方面，一是因为两个不同的结果的减值测试，对使用寿命不确定的无形资产的会计核算方法的差异分类，通过减值准备转变为减值损失，而税法的扣除仍不低于10年摊销期限；二是在会计摊销期限的确定上是根据法定的经济使用寿命。会计摊销方法可以采用直线法或总生产法律，税法只允许采用直线法。剩余价值方面，在一般情况下，剩余价值是零，但如果第三方致力于其无形资产使用寿命结束时，购买无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，并在其无形资产的使用寿命结束时的市场应予以保留，税法没有这样的规定。 4.资产处里方面的差异 在资产处置方面，由于多方面因素的影响，企业处置资产时就很有可能会导致会计损益与税法损益的差异，因而有必要采取与差异发生时相反的税收方法来