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基于流程企业财务报告内部控制措施【摘要】健全、有效的内部控制制度是保证财务报告真实可靠的前提条件。本文基于流程管理的思想对企业财务报告编制活动进行重新整合，构建“准备——编制——对外提供——分析利用”的内部控制编制流程，以期制定有效的内部控制制度。 【关键词】企业财务报告；内部控制；流程 一、财务报告内部控制流程设计 企业应充分结合自身特点，构建和优化财务报告内部控制流程。根据财政部发布的《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，结合企业财务报告编制的特点，本文对其主要流程进行界限清晰的划分，构建“准备——编制——对外提供——分析利用”的内部控制编制流程，以期制定有效的内部控制措施。准备流程包括：岗位分工与职责安排、授权批准、日常信息核对。编制流程包括：制定财务报告编制方案、确定重大事项的会计处理、清查资产核实债务、结账、编制个别财务报告、编制合并财务报告。对外提供流程包括：财务报告对外提供前的审核、财务报告对外提供前的审计、财务报告的对外提供。分析利用流程包括：制定财务分析制度、编写财务分析报告、整改落实。 二、财务报告内部控制措施 财务报告是企业对外提供财务信息的重要形式。对上市公司而言，财务报告是投资者进行投资决策的重要依据。 （1）准备阶段。第一，建立岗位责任制。企业应当制定明确的准备阶段、财务报告编制、报送及分析利用等相关流程。明确规范职责分工、权限范围和审批程序，科学合理地设置机构和配备人员。企业会计工作的负责人负责组织领导准备阶段、财务报告编制、报送和分析利用工作，对财务报告的真实性和完整性承担责任。参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息；参与财务分析的部门应当积极提出建议以有效利用财务报告；企业法律事务部门应当审核财务报告对外提供的合法合规性。第二，健全授权审批制度。企业应当健全准备阶段、财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度。企业应建立分级管理制度，规范审核审批手续和流程，确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限；建立相关政策，限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为，必须另行授权审批后方能进行，且授权审批文件应妥善归档。第三，建立日常信息核对制度。企业应建立起日常信息定期核对制度，以保证财务报告的真实、完整，防范编造虚假交易，虚构收入、费用、账实不符的风险。（2）编制阶段。第一，有法必依。企业应按照国家最新会计准则制度的规定，结合自身情况，制定统一的会计政策。企业应设置专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等，并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。第二，建立完备的信息沟通渠道。企业应建立完备的信息沟通渠道，将内部会计规章制度和财务流程和相关文件及时传达给相关人员，使其了解相关职责要求、会计政策并加以执行。企业还应通过内部审计等方式，定期进行测试，保证会计政策有效执行，且使不同业务部门和不同期间保持一致。例如，在确定重大事项会计处理阶段，财会部门应定期研究、分析并与相关部门组织沟通重大事项的会计处理，逐级报请会计工作的负责人审批后下达各相关单位执行。特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时，财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。（3）对外提供阶段。企业应严格执行审批程序，由各级负责人逐级审阅，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等予以审核。财务报告须由注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告应当随同财务报告一并提供。（4）分析利用阶段。财务报告的分析利用可以使管理者及时发现管理中存在的问题，对企业的经营管理至关重要。企业应定期召开财务分析会议，有效利用财务报告反映的所有信息，全面分析企业的经营管理状况及存在问题，不断提高其经营管理水平。会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。财务分析报告结果应当及时报送给企业内部管理层。 决策有用观认为会计的目标是提供给财务信息使用者决策有用的信息，而财务报告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，财务报告质量对会计信息质量的影响至关重要。为了保证财务报告信息真实可靠，满足财务报告使用者的需求，我们必须建立有效的财务报告内部控制制度。在各个阶段建立主要的预防措施，对关键点进行防控，以期建立有效的财务报告内部控制制度，以提高财务报告的质量，防范财务舞弊事件的发生，提高企业经营管理水平。 参 考 文 献 [1]李心合．内部控制：从财务报告导向到价值创造导向．会计研究．2007（4） [2]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解2010．人民出版社，2010 [3]财政部．企业内部控制基本规范．财会[2008]7号．2008（5） [4]肖旭东