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黄山公司发生如下投资业务： (1)2×11年3月6日，以赚取差价为目的从二级市场购入X公司发行在外的股票100万股，取得时公允价值为每股5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付交易费用50 000元，全部价款以银行存款支付； (2)2×11年3月16日，收到最初支付价款中所含现金股利； (3)2×11年6月30日，该股票公允价值为每股4.5元； (4)2×11年12月31日，该股票公允价值为每股4.8元； (5)2×12年1月21日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为50 000元，实际收到款项为5 050 000元； 要求：编制黄山公司此投资相关的所有会计分录。（写出“交易性金融资产”明细科目） * 本例中，A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为: 单位：万元 借:长期股权投资 4000 贷:实收资本 32 00 资本公积——资本溢价 8 00 * 长期股权投资初始确认小结 取得方式 初始投资成本 合并对价处理 前两者差额 相关费用 企业合并 同一控制 付现、转让非现金资产、承担债务 被并方所有者权益账面价值的份额 支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值→贷方 资本公积（资本溢价或股本溢价） 计入当期损益 发行权益性证券 发行股份的面值→贷方 非同一控制 付出资产、承担的负债、发行权益性证券的公允价值 付出资产、承担的负债、发行权益性证券的帐面价值→贷方 营业外收支 非企业合并 付现 实际付现金额 （含相关费用） 实际付现金额→贷方 无 计入初始投资成本 发行权益性证券 证券公允价值和相关费用之和 证券面值→贷方 资本公积（资本溢价或股本溢价） 投资者投入 投资合同约定的价值作初始投资成本 投资者享有本企业所有者权益账面价值的份额→贷方 不管何种方式取得的长期股权投资，取得时投资者享受的已宣告但尚未发放的股利或利润应借记“应收股利”，不构成取得长期股权投资的初始投资成本 相关费用不包括发行权益性证券相关的佣金、手续费等。 * 五、长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算的成本法（适用范围） ①能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 ②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（一般持股比例＜20%） 长期股权投资核算的权益法（适用范围） 投资企业能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。（一般20%≤持股比例≤ 50%） * （一）长期股权投资核算的成本法 1、采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 2、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。 * 例：甲公司于2009年1月取得对乙公司5%的股权，成本为800万元（包含相关费用）。2009年2月，甲公司又以1200万元（包含相关费用）取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2009年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元，2009年4月发放股利。请作出甲公司帐务处理。 * 2009年1月 借：长期股权投资 8000 000 贷：银行存款 8000 000 2009年2月 借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 2009年3月 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 2009年4月 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 * （一）长期股权投资核算的权益法 权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 核算程序： 1、初始投资成本的调整 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。 * 例：A公司以存款2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价