会计制度设计(王仲兵编写)-2d对外财务报告设计.ppt

会计制度设计 王仲兵 编写 中央广播电视大学出版社 第六节，财务报表附注的设计 中国证监会行政处罚决定书[2011]17号称，经调查发现五粮液（00085.SZ）信息披露存在以下违法事实： （1） 五粮液关于投资公司对成都智溢塑胶有限公司在亚洲证券的证券投资款《澄清公告》存在重大遗漏； （2） 五粮液在中国科技证券有限责任公司的证券投资信息披露不及时、不完整； （3）五粮液2007年年报存在录入差错未及时更正。 上述事实是怎样的违法行为，具体涉及哪些规定？信息披露的法定责任是什么？ 第六节，财务报表附注的设计 答案： （1） 投资公司对智溢塑胶在亚洲证券的5500万元证券投资款承担的负责收回责任。 （2） 2000年7月20日，五粮液投资公司在中科证券宜宾营业部开立资金账户，由投资公司人员操作并纳入账务核算。2007年11月30日，中科证券破产案第一次债权人会议召开，投资公司委托律师参会，确认投资公司在中科证券证券投资款已经被法院列为破产债权的事实，但是未披露，直至2009年2月18日公布2008年度报告。 （3） 五粮液2007年年报存在录入差错未及时更正。 （4） 五粮液未及时披露董事被司法羁押事项。2006年5月12日起担任董事的王子安同年8月被“双规”，五粮液时任董事长王国春知情，但未按照规定及时公告，直至2008年2月28日才在2007年年报中披露。 第六节，财务报表附注的设计 对于以上五粮液违法行为，证监会对五粮液公司责令改正、警告，并处以60万元罚款的处罚；对五粮液董事长唐桥、前董事长王国春给予警告，并分别处以25万元的罚款；对五粮液董事兼任五粮液总经理陈林、五粮液董事兼任财经总监郑晚宾、五粮液副总经理兼任董秘彭智辅分别给予警告，并处以10万元罚款；对五粮液副总经理叶伟泉、刘中国、朱中玉分别给予3万元的罚款。 　　由此，证监会开出的罚单总额达149万元。 第六节，财务报表附注的设计 财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如果没有对形成这些数字所使用的会计政策等的披露，财务报表就不可能充分发挥其应有的效用。因此，附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表的表内项目具有同等重要性，是财务报表不可或缺的重要组成部分。 附表和附注的设计 一、会计报表附表的设计： 资产负债表的主体部分，只反映了一定特定时点资产、负债和所有者权益各项目的总体情况。 为便于进一步了解某些在报表主体中不包括或披露不祥尽的内容，一般还应补充某些内容，使整个资产负债表法反映的内容比较完整。 附表和附注的设计 1，资产负债表附表的设计： 法定资产负债表的附表主要包括“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“应交增值税明细表”。 企业还可以设置“存货明细表”、“固定资产及累计折旧明细表”、“在建工程明细表”、“无形资产及其他资产明细表”、“外币资金情况表”、“长期负债表”、“非正常储备物资情况报告表”、“主要流动资产结构变化分析表”、“流动资金周转率分析表”、“材料收发结存月报表”、“货币资金收付存日报表”等内部会计报表。 附表和附注的设计 （1）正常减值准备明细表： ——资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。 ——资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程或结果。 　——资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科目的记录分析填列。 附表和附注的设计 资产减值准备的计提模式与计提方法 　　各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式、计提方法，现归纳如下表。 注：可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 附表和附注的设计 附表和附注的设计 账务处理 　　在资产负债表日，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计人损失，使期末资产按较低的现行价值计量