中级财务会计张蕊第四章投资.pptVIP

本章逻辑结构 1、逻辑结构： 先讲短期投资 再讲长期投资（股权、债权） 因为无论是短期投资还是长期投资，无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题，因此最后回到期末计价。 2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本、新投资成本确定） 第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价） 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末计价 （1）原来简单分为短（长）期股（债）权投资，短期投资按照成本法核算，长期股权按照投资比例是否大于20%选用权益法和成本法核算，新准则将投资分为（A）不能够对被投资企业实施控制，（B）共同控制或有重大影响的长期股权投资（C）不具有共同控制或有重大影响，并且活跃市场中没有报价公允价值不可能可靠计量的长期股权投资（D）不具有共同控制或有重大影响，并且活跃市场中有报价公允价值能可靠计量的长期股权投资；AC采用成本法核算，对A 在编制合并财务报表时，按照权益法调整；对B类按照权益法核算；对D类，按照《金融工具确认与计量》划为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。交易性证券投资期末按市价计价，公允价值的变动计入当期损益，而不采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。（2）企业合并形成的投资，按照《合并及合并报表》处理；发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的，则按照公允价值入帐；（3）长期股权投资的初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价比较，前者大于后者，不调整初始成本，前者大小于后者差额记入当期损益，同时调整初始成本。权益法核算不再确认股权投资差额（4）按照被投资方的净损益（投资时各项可辨认资产的公允价为基础计算）与享有比例增加投资收益及投资帐面价值。（5）减值不能够冲回。 旧准则处理 （1）对短（长）期股（债）权投资按照成本与市价孰低法处理如下： 借：投资收益 贷：投资跌价准备 （2）发行权益证券非货币交易债务重组方式取得的，则按照账面价值入帐。 借：长期股权投资（ 资产净值） 贷：固定资产 股本 资本公积 （3）权益法核算再确认股权投资差额 新准则处理 （1）对D类投资，按照《金融工具确认与计量》划为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。当期末市价大于账面价时处理如下： 借：短期投资 或长期投资 贷：投资收益 （2）发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的，则按照公允价值入帐。 借：长期股权投资 （ 资产公允价） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 （3）权益法核算不再确认股权投资差额 1、含义——指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。——仅指对外投资 注意：从经济学或理财的角度看： ——包括对内和对外投资 2、特征 （1）让渡企业已有的资产 （2）是一种特殊的资产 （3）有一定的风险性 二、分类 1、按流动性分：短期投资 长期投资 2、按收益权性质分：股权投资 债权投资 3、综合分类：短期投资 长期股权投资 长期债权投资 一般指短期股票投资和短期债券投资 1、 取得时初始投资成本的确定——支付的全部价款。 ⑴有两个例外： 购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利——计入应收股利； 中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息——计入应收利息。 ⑵短期投资成本的确定——视其取得的方式不同而有一定的差异。 2、持有期间获得的股利或利息 ——不确认投资收益。 ⑴ 收到的现金股利或利息，有两个去向： 冲减应收股利（应收利息）； 冲减投资成本（短期投资）。 ⑵收到的股票股利——不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 3