中级会计实务讲义( 105).ppt

[例5]：甲公司的注册资本为1000万元。2007年3月15日，甲接受乙公司以一批原材料进行投资，占甲公司注册资本的15% 。该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值。甲公司的账务处理为：借：原材料　　　　200　　应交税费--增值税（进项税）34　　贷：实收资本　　　　　　150　　　　资本公积—资本溢价　 84 3、★发出材料的核算。 采用实际成本进行的，可采用先进先出法、加权平均法（含移动、月末一次）或个别认定法计算确定。取消后进先出法。  生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等，贷记“原材料” 。  出售材料，确认的收入，借记“银行存款”等，贷记“其他业务收入”、“应交税费”。结转成本时，借记“其他业务成本” ，贷记“原材料” 。    　4、委托外单位加工的存货 1）、企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资” ，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。 2）、支付加工费、运杂费、增值税等，借记“委托加工物资” 、“应交税费”，贷记“银行存款”等科目。  需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，分两种情况：借记“委托加工物资” （ ★收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税” （ ★收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等。 3）、加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资” 。  【例6】 A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为100000元，支付的加工费为80000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算。 （1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资　　100000　　　　贷：原材料　　　 100000 （2）支付加工费用、消费税、增值税消费税组成计税价格=（100000+80000）÷（1－10%）=200000（元）代收代交消费税=200000×10%=20000（元）应纳增值税=80000×17%=13600（元）第一种情况：A收回后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资　　80000　 应交税费－增值税（进项）13600　　　　　－－应交消费税　　20000　 贷：银行存款　　　　　 113600 第二种情况： A收回后直接用于销售时 借：委托加工物资　　100000　 应交税费－增值税（进项）13600　　贷：银行存款　　　 　113600 （3）加工完成，收回委托加工材料第一种：A收回后用于连续生产时借：原材料　　　　180000　　贷：委托加工物资　180000 第二种：A收回后直接用于销售时借：原材料(或库存商品)　 200000　　贷：委托加工物资　　　 200000 （二）原材料采用计划成本核算 帐户设置：“原材料”、“材料采购 ”、“材料成本差异 ”。 关于“材料采购 ” ：购入时，按实际成本，借记“材料采购”，贷记“银行存款”等。 月末，对于已付款或已开出商业汇票的，应按按本月汇总的计划成本，借记“原材料” ，贷记 “材料采购 ”；将实际成本大于计划成本的差异（超支），借记“材料成本差异”，贷记“材料采购 ” ；实际成本小于计划成本的差异（节约），做相反的会计分录。 关于“材料成本差异”账户： 入库材料：实际成本大于计划成本的差异（超支），借记“材料成本差异” ，贷记“材料采购” ；实际成本小于计划成本的差异（节约）做相反的会计分录。 发出材料：结转发出材料应负担的材料成本差异：如为超支差异：借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等，贷记“材料成本差异” ；如为节约差异：做相反的分录。  发出材料应负担的成本差异，应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 材料成本差异率的计算公式如下： 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率=期