题二之二.ppt

专题二之二 税收基本理论 税收理论 税收的基本特征（考点） 1）强制性——即国家凭借政治权力，以法律、法令形式对税收征纳双方的权利与义务进行制约。 2）无偿性——是指国家征税后，税款即为国家所有，国家不再偿还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价和报酬。 3）固定性——即国家征税必须通过法律形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，然后按照预先的规定征纳。 相互关系：无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。 税收原则（重点） 税收原则规定税收征纳关系的准则，是制定税收制度和贯彻税收政策的指导思想。 1）公平原则 是指政府征税要使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的负担水平保持均衡。 税负公平的形式 横向公平：是指具有相同收入的同类纳税人，应当缴纳相同数额的税收。 实现途径： 一是：对各种性质的企业一视同仁课税； 例如，企业所得税的改革历程 二是：对个人的收入不能直接用来衡量个人的税收负担能力，必须对其进行适当的修正。如，规定个人所得税税前列支和扣除项目 纵向公平：是指不同收入的纳税人应缴纳不同数额的税收。 实现途径： 一是根据纳税人收入的多少分档设计税率，分别计征；（超额累进） 二是对奢侈品课以重税，对生活必需品课以轻税。（烟酒，物业税 房地产） 2）效率原则 效率原则包括行政效率和经济效率两个方面。 制度效率 即要求降低税务部门的征税成本和纳税人的纳税成本，坚持严格管理，依率计征，有效运行。两个指标：质量指标 成本指标 制度效率的质量指标和成本指标 集中性指标：少量税种和税率筹措到大量收入。（分税制依据） 侵蚀性指标 实际税基和潜在税基吻合 时滞性指标 合法时滞，拖欠时滞 执行性指标 (人头税) 税务成本最小化（征税成本 纳税成本） 征税成本由政府负担：保证税法顺利执行所需费用（工资、办公设备、用品等）；纳税成本：自己计算、缴纳过程中的费用。 征税成本小于纳税成本 引发 逃税？ 经济效率 即要求税收有利于促进资源优化配置，有利于经济稳定增长和经济效益的提高。 税收的中性（了解） 征税的对经济活动的两大效应 1）税收的收入效应：指由于征税改变人们的收入水平，而对纳税人的经济行为选择所产生的影响。 税收增加 商品变贵 收入降低 消费减少 行业投入减少 引导资源配置 税收的替代效应：指政府实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为所产生的影响。即在政府实行差别税收待遇的情况下，纳税人用低税活动代替高税活动，以非税活动代替征税活动。 商品:A B (煤炭石油) 不同行业 引导资源配置 不利结果：可能损害价格引导资源有效配置的信号作用，影响经济发展。 3）能力原则 概念：要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，税收的数量要与他们的支付能力成正比。 标准： 所得标准：劳动所得 所有权所得 资本 所得 赠予遗产所得 支出标准：计算困难 财富标准：每年都须估价 税收转嫁与归宿（考点） 税收归宿：即税收负担的最终分布。在税法所规定的纳税人既定的条件下，税收的归宿取决于纳税人和其他间接负税人在多大程度上能够将税负转移给他人。 税收转嫁：就是指各经济主体在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 税收转嫁的形式有： 前转——主要转嫁途径，是指卖方通过提高所售产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税负转移给买方的活动。 后转——即买方通过降低购买价格的方式将税收负担转移给卖方的活动。 散转——同一税额一部分前转，一部分后转。 消转：通过提高技术和管理改进消化税收负担 影响税负转嫁和归宿的因素 价格 价格是影响税负转嫁的首要因素。税负转嫁的实现及实现程度必然要受价格变动可能性条件的约束。 1）税种 通常认为商品税的转嫁要比所得税和财产税容易。 3) 商品的行业属性 垄断性商品转嫁容易，竞争性转嫁难 2）课税对象 如果选择供给弹性大，需求弹性小的产品或服务作为课税对象，那么承担税负的主要是消费者； 如果选择供给弹性小，需求弹性大的产品或服务为课税对象，那么承担税负的将是其生产者。 4)课税范围 在同类产品或服务中只对某一部分产品或服务课税，消费者可通过增加对替代品的需求以避让税负转移； 但如果课税范围较大，涉及所有同类的替代品，对生产者而言税负转嫁就容易些。 5)征税的方式 从量计征不容易转嫁，从价容易转嫁 关于税负转嫁的几点思考 研究税负转