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一.概论：会计、理论、会计理论会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。其本质是一种信息活动，不同时代的会计，具有不同的反映和控制的具体内容。会计反映企业利益的，和企业的权利义务关系。何谓理论:在一个约定的概念基础上进行一系列的归纳、推演而形成的对该概念所描述对象的系统性的判断和命题，并由此所产生的一个概念及方法体系。1.吴水澎教授对会计理论的定义是“人类在长期会计实践的过程中,在取得感性认识的基础上,经过辨证的思维运动,所产生的关于会计的理性认识,即范畴、概念、观点的体系。2.亨德里克森（Hendriksen）于1977年至1982年认为会计理论是一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理；在1992年，他将其重新定义为一套逻辑严密的原则：（1）使实物工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前的实务；（2）提供评估当前会计事务的概念框架；（3）指导新的实务和程序的发展。 3.美国会计学会（AAA）对会计理论的定义 AAA（America Accounting Association）美国会计协会定义：是一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则，是一个在探索会计本质的总体性参考框架,旨在探索会计本质的概念框架。二.美国会计准则制定机构的历史发展会计程序委员会（CAP）─第一个制定会计准则的民间会计团体会计原则委员会（APB）─第一个以会计理论为指导的准则制定机构财务会计准则委员会（FASB）─第一个独立和专职的准则制定机构CAP(1936-1959) 美国注册会计师协会于1936年成立会计程序委员会。但在1938年，由于民间和国会对会计原则的迟迟未出台表现出不耐烦，证券交易委员会明确表示如果会计职业团体不能迅速统一各种会计处理方法，证券交易委员会将自行制定强制性的会计原则和条例。为此，会计程序委员会改变工作策略，很快对各类会计问题作出研究和建议处理方法。从1939年至1959年，该委员会总共发布了51份会计研究公告，对各类会计问题提出建议。缺陷:(1)企业的财务总监和小型会计师事务所对当时的会计原则制定程序也表达了不满，认为会计程序委员会在发出公告前并没有征询他们的意见。(2)其强制性和权威性也不够.(3)第二次世界大战后，股票投资者人数激增，他们越来越依赖财务报表和相关指标（例如市盈率）来作出投资决策。(4)会计程序委员会发表的ARBs，主要是对现行会计处理惯例加以选择和认可，而缺乏对会计原则的系统研究。(5)结果，会计程序委员会招致实务界和会计理论界的普遍抨击，这些批评使美国注册会计师协会决定成立会计原则委员会来代替会计程序委员会,使其在1959年不得不停止工作.APB（1959-1973） 会计原则委员会与其前任会计程序委员会的一个重大区别是，其发表的告的权威性和强制力得到认可和提高。在1964年，AICPA发表一份特别公告，其中指出： (1)公认会计原则是指那些具有相当权威支持的原则； (2)会计原则委员会的意见书构成相当的权威支持； (3)“相当权威支持”也适用于“意见书”之外的其他阐述会计原则的文件； (4)在有“相当权威支持”这一点上，会计程序委员会的ARBs和APB意见书并无区别。主要工作成果:(1) 31份意见书(1959—1973年)(2)4份报告书，不作为GAAP的内容，仅代表APB对会计的观点(3)ARD共发表了15份ARSs(在1961—1973年)工作缺陷：1) 准则制定机构不独立，2)外界批评APB只是对实务问题采取“救火机”的工作方式，所制定的准财过分遵从实务，忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏缺乏系统的理论支持或理论框架而出现了不一致。3) APB无法对经济环境变化作出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。FASB（1973-）财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board，FASB)在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作为一个新的独立性的会计准则订机构一直工作到现在。目标：建立和改进财务会计的标准，并向财务信息的发布者、审计人员、信息使用者在内的公众提供指南和教育的报告。发布的文件形式：（1）“财务会计准则公告”（Statements of Financial Accounting Standards，SFASs）163号。基本上是对一些财务会计问题所作出的具体处理规范。（2）“财务会计准则委员会解释”(FASB Interpretations)。总共发表了48号，主要是对已发