允价值计量.pptVIP

对我国《企业会计准则第X号-公允价值计量》意见征求稿的探讨 主要内容 研究背景 我国应用公允价值计量模式的状况 对我国《企业会计准则第×号——公允价值计量(征求意见稿)》的分析 一、研究背景 2008 年国际金融危机爆发后，美国与欧盟的金融银行界认为公允价值计量导致了危机的恶化。虽然金融危机的爆发是多种因素造成的，但提供公正透明的高质量会计信息是促进经济发展的必要手段。为此，2009 年国际会计准则委员会发布了公允价值计量准则征求意见稿。 在这一背景下，2010 年4 月我国发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(简称路图)，决定完善我国公允价值计量。如何完善我国现有的公允价值计量，实现与国际财务报告准则的持续趋同，确保在所有上市公司和非上市大中型企业得到有效应用，是我国会计界亟待思考和研究的课题。 2011年5月12日国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》，重新定义了公允价值，制定了统一的公允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求，也为其他国家或地区应用公允价值计量提供了有益参考。 我国财政部草拟了《企业会计准则第×号——公允价值计量(征求意见稿)》 (以下简称《公允价值计量》)。这项准则正在公开征求意见。 随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的广泛应用，公允价值计量在我国经济运行发展中所起的作用越来越重要。目前，我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在多项会计准则中，应着力于制定完善的公允价值准则，以提高我国公允价值计量水平,实现与国际财务报告准则的持续趋同 二、我国应用公允价值计量模式的状况 公允价值在我国应用的发展历程 1、了解阶段 1998 年和1999 年财政部颁布的“债务重组”、“非货币交易”和“投资”三项具体会计准则中第一次引入了公允价值的概念。 但是随后因应用公允价值而导致企业利润操纵的事件频频发生。在理论上，当时应用公允价值超前于中国的会计目标，当时我国会计目标研究相对滞后，主要是为了提供有信息。在实践中，公允价值概念不清，公允价值难以衡量和用，人的主观因素不可避免地影响价值的公允性。因此，财政部2001年废止了公允价值在上述准则中的应用。 2、再次尝试阶段 为避免上市公司滥用公允价值操纵利润的情况，2001 年会计准则基本废止了公允价值在债务重组、非货币交易等方面的计量，仅保留公允价值概念。 IASB和FASB 在这一阶段都在努力扩大公允价值在其准则体系中的应用。同时，随着我国经济的发展，市场条件的变化也促使进一步对公允价值在我国应用的思考。 3、进步阶段 2006 年2 月，财政部发布新会计准则体系，在坚持历史成本的基础上适度谨慎地引入了公允价值。公允价值这种计量属性的入，这体现了我国会计准则国际化趋同，其中最大的亮点在于公允价值适用范围的扩大，而这种趋同又有其自身的特点。 公允价值应用范围 在债务重组、非货币性资产交易、金融工具、套期保值、股份支付、非控制下企业合并、资产减值等准则都要求全面采用公允价值。在投资性房地产、生物资产、无形资产、固定资产、收入等准则也要求部分或有选择地应用公允价值。 当然，为适应我国国情的需要，其应用公允价值的条件作出了严格的规定，采取比较谨慎的态度。但这也说明我国在会计计量改革方面真正迈出了历史的一步。 三、对我国《企业会计准则第×号——公允价值计量(征求意见稿)》的分析 （一）公允价值初始计量 第二十七条 企业应当根据相关交易性质和资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得一项资产所支付或者承担一项负债所收到的价格（即进入价格）。公允价值是出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（即脱手价格）,相关资产或负债在初始确认时的公允价值。 评析 公允价值如何取得并且如何确保其可靠，一直是公允价值应用的热点。公允价值应该是在一个完全竞争的、理想化的市场环境下获取的价格。确定交易价格的前提条件: 要求交易各方信息对称，商品或要求权能够公开查阅市场价格，交易时要充分考虑各种风险因素。但是目前我国现实的经济状况，确获取公允价值还是一个很大的难题。 并且，该准则要求企业应当根据相关交易性质和资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等，公允价值获取的技术因素多需要职业判断和估计，公允价值的确定主观性比较强，极易被操控。 对策 二、解决公