高财第4章 外币业务2016.ppt

* * 优点： 1、简单易行 2、折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系 缺陷： 1、假定所有的资产、负债项目都要承受汇率变动的风险，是不合理的（如固定资产、应收账款） 2、以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是现行成本本国货币等值，又不是历史成本本国货币等值。 * * 功能货币法 基础理念：外币报表折算方法应能够反映境外经营的经济实质，因此必须为企业确定一个能够反映其主要经营环境的功能货币，而后再根据其记账货币是否是功能货币来确定报表折算方法。 程序： 1.确定境外经营的功能货币 2.如果境外经营的财务报表不是按其功能货币编制的，要先将境外经营的财务报表折算为其功能货币（重新计量） 非功能货币 功能货币：时态法 3.如果境外经营的财务报表是按其功能货币编制的，但其功能货币与母公司或投资公司列报货币不同，就应当将境外经营的财务报表折算为列报货币（折算） 功能货币 列报货币：现行汇率法 * * 什么是功能性货币? 国外主体如何选择功能性货币? 母公司所在国货币 境外经营所在国货币 其它国家货币 外币报表折算程序是什么? 重新计量（时态法） 折算（现行汇率法） 重新计量后折算 功能性货币 为什么重新计量? 例1:设在北京的母公司记账本位币是人民币,设在美国的子公司记录货币是美元,但该子公司的功能性货币是人民币。期末子公司账上有应收账款1000美元（当期10日发生）。10日　＄1=RMB8，31日　＄1=RMB7。 例2：设在北京的母公司记账本位币是人民币,设在美国的子公司记录货币是美元,但该子公司的功能性货币是港元。期末子公司账上有应收账款1000美元（当期10日发生）。 10日　＄1=RMB8， ＄1=HK7。 31日　＄1=RMB7， ＄1=HK7.1 。 * * 存在的问题： 1.应用功能货币法，管理层在对境外经营进行分类时必须作出职业判断，不同的分类将导致不同的折算方法，进而对合并损益产生不同影响，在一定程度上影响了合并报表的真实性和有用性。 2.在跨国公司内部，对有些境外子公司采用现行汇率法折算，有些境外子公司采用时态法折算，使得合并报表成为多种方法、观点和理论的叠加，影响其有用性。 3.由于折算差额在现行汇率法下作为股东权益的调整项目，在时态法下则记入当期损益，可能被母公司利用，通过对跨国公司内部间的融资、投资决策来粉饰其各项财务指标。 * * 外币报表折算差额的处理方法P153 处理方法 原理 优点 缺点 递延法 （现行汇率法） 列入资产负债表，递延处理。先折算利润表，确定留存收益，再挤算出折算差额 保持财务报表项目原有比例结构 不能真实反映企业承受的汇率风险 损益法 （货币性与非货币性项目法、时态法） 列入利润表，计入当期损益。先折算资产负债表，确定留存收益，再挤算出折算差额 真实反映企业承受的汇率风险 将未实现的损益计入当期损益，可能引起报表误读。 其他方法 （流动与非流动项目法） 折算损失计入损益，折算收益递延。 * * 三、我国外币会计报表折算方法 企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。 但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。 可见，境外经营及其记账本位币的确定是进行财务报表折算的关键。 * * （一）境外经营财务报表的折算 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算： * * （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 （3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差