合营安排认定、分类及核算.PDFVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 合营安排认定、分类及核算 傅秉潇 副教授） 顺德职业技术学院经济管理学院，广东顺德 528300） 【摘要】财政部于20 14年2 月首次颁布并于7 月施行的合营安排是一项全新的会计准则，实务中 对合营项目 进行正确的认定、恰当的分类并做相应的会计核算。合营安排区别于单独控制或重大影响，强调的是两个或两个以 上参与方的共同控制，共同控制的任何一方都有否决权。本文对合营安排的认定、分类及核算进行探讨。 【关键词】合营安排；认定；分类；会计核算 为使中国企业会计准则与国际准则第31 （IAS 31） （二）合营安排的特征 及国际财务报告准则第11 （IFRS 11）持续趋同 财政部 合营安排具 如下特征：①各参与方均受到该安排 于20 14年2 月 17 日首次颁布了《企业会计准则第40 的约束；②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同 ——合营安排》（CAS 40），该准则于20 14年7 月1 日起施 控制。对该安排具 共同控制的任何一个参与方均能够 。由于合营安排是全新的准则 如何依照准则的要求对 阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排，但不能 合营项目进 认定、判断、分类以及相应的会计处理 对 够单独控制该安排。 广大财务工作者而言具有现实意义。 例 1：A 、B、C 三个投资者成立一个企业 各自拥 、合营安排的认定 35%、35%、30%的投票权 合同约定对相 活动的决策需 （一）合营安排的认定 要51%以上的投票权才获得通过。三个投资者之间共 合营安排 是指一项由两个或两个以上的参与方共 AB、BC、AC、ABC 四种不同的组合 投票权分别为70% 、 同控制的安排。 65%、65%、100% 均大于51%的最低要求 也就是说只要任 企业对外投资 按对项目的影响程度可划分为如下 意两个投资者同意 决策均可获通过。由于达到最低要求 等级：①单独控制。投资方一般占股比例50%以上 对 投 的组合多于一个 所以不存在共同控制 应排除在CAS 40 资企业（子公司）决策 否决权。②共同控制。投资方一般 规范的范围之外 除非合同约定必须某两个投资者（比如 占股比例20%至50% 投资企业 两个或两个以上共同 A 和B）一致同意时决策方能通过。 控制方 对合营项目决策需共同控制各方一致同意。③重 例2 ：甲、乙、丙三方共同经营一个项目 协议规定甲 大影响。投资方一般占股比例20%至50% 投资方可以委 拥 50%的表决权 乙30%的表决权 丙20%的表决权 所 派董事 但在正式投票时无否决权。④无重大影响。投资 有对该项目回报 重大影响的（相 活动）决策需75%以 方一般占股比例20%以下 连董事都不能委派。 上表决权的参与方通过（实务中不一定只讲表决权 可能 上述四种投资类型 分别适用不同的会计准则。单独 对某些权利进行划分 就要根据实质重于形式来判断）。 控制 即对子公司投资 适用《企业会计准则第2 ——长 参与方有如下三种组合：甲+乙=80% 、甲+丙=70% 、乙+ 期股权投资》（CAS 2）母公司编制个别报表时采用成本 丙=50%。三方都没有对该项目（协议安排）的单独控制权 法核算 集团合并报表时适用《企业会计准则第33 —— 只 甲和乙联手才能控制 其他参与组合都不满足75%表 合并财务报表》（CAS 33）。重大影响 即对联营企业投资 决权条件 所以甲和乙为共同控制人 而C 是纯粹的参与 适用CAS 2 采用权益法核算。无重大影响 适用《企业会 者 不是共同控制者。 计准则第22 ——金融工具确认与计量》（CAS 22）。 二、合营安排的分类 CAS 40 是针对上述第②种投资的规范 合营安排强 （一）合营安排的类型 调共同控制 共同控制的任何一方都 否决权。共同控制