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国际会计准则---汇率变动影响 国际会计准则---汇率变动的影响 国际会计准则第21号 200X年修订 目 的 实体的外币活动可能有两种方式，它可能进行外币交易或拥有国外经营。另外，实体可能按外币列报其财务报表。本准则旨在规定如何将外币交易与国外经营反映在实体的财务报表中，以及如何将财务报表折算成列报货币。 主要问题是使用何种汇率或哪几种货币以及如何在财务报表中报告汇率变动的影响。 范　围 1．本准则适用于： （1）外币交易与余额的会计核算，但不包括《国际会计准则第39号——金融工具：确认与计量》范围内的衍生工具交易与余额； （2）对国外经营的经营成果与财务状况所进行的折算。这些财务报表通过合并、比例合并或通过权益法包括在实体的财务报表中； （3）将实体的经营成果与财务状况折算成列报货币。 2．《国际会计准则第39号——金融工具：确认与计量》涉及许多外币衍生工具的会计处理，因此这些内容被排除在本准则范围以外。但是，那些未包括在IAS39范围内的外币衍生工具（例如一些嵌入其他合约的外币衍生工具）则包括在本准则范围内。此外，如果实体的财务报表包含衍生工具与其他金融工具的金额，则在以外币列报的财务报表中对这些金额进行的折算由本准则规范。 3．本准则不涉及外币项目的套期会计，包括对国外经营的投资净额进行套期。套期会计由《国际会计准则第39号——金融工具：确认与计量》规范。 4．本准则涉及实体的以外币列报的财务报表，并对由此形成的财务报表被描述为遵循了国际财务报告准则进行了规定。如果将财务信息折算为外币不能满足这些要求，本准则具体说明了应披露的信息。 5．本准则不涉及现金流量表中由外币交易形成的现金流量的列报或国外经营现金流量的折算问题（参见《国际会计准则第7号－现金流量表》）。 定　义 6. 本准则使用的下列术语，其含义为： 功能货币，指实体经营所处的主要经济环境中的货币。 外币，指实体功能货币以外的货币。 列报货币，指列报财务报表的货币。 汇率，指两种货币兑换的比率。 即期汇率，指立即交割的汇率。 期末汇率，指资产负债表日的即期汇率。 汇兑差额，指以不同的汇率将一定数量单位的一种货币折算成另外一种货币而产生的差额。 国外经营，指经营场所或经营活动在报告实体所在国以外的国家或采用报告实体所使用货币以外的货币的子公司、联营企业、合营企业或报告实体的分支机构等实体。 对国外经营的投资净额，指报告实体在国外经营净资产中享有的权益金额。 货币性项目，指实体持有的货币与将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 对定义的详细说明-功能货币 7．实体经营所处的主要经济环境通常是其创造现金与支出现金的环境。实体在确定其功能货币时，应考虑以下因素： （1）该货币是： ①商品与劳务销售价格的计价货币与结算货币（或者是对销售价格产生主要影响的货币，如果使用另一种货币）； ②其竞争力量与竞争规则对商品与劳务的销售价格起主要决定作用的国家的货币； （2）提供商品或劳务所需人工、材料与其他费用的计价货币与结算货币（或者是对这些成本产生主要影响的货币，如果使用另一种货币）。 8．以下因素也可能提供实体功能货币的依据： （1）从融资活动中获得资金（即发行债券与权益性工具）所使用的货币。 （2）通常保存从经营活动中取得的收入时所使用的货币。 9．如果实体属于国外经营，确定其功能货币时应考虑以下引素，特别是其功能货币是否和报告实体（国外经营为其子公司、分支机构、联营企业或合营企业的实体即为报告实体）的功能货币相同： （1）国外经营所从事的活动是否如同报告实体的延伸那样进行，而不是以极大的自主性进行。国外经营只限于销售从报告实体进口的商品并将收入汇回就是前一种情况的例子。经营积累的现金与其他货币性项目，发生的费用，创造的收益以及安排的借款主要都使用当地货币则是后一种情况的例子。 （2）和报告实体的交易在国外经营活动中所占比例是高还是低。 （3）国外经营活动产生的现金流量是否直接影响报告实体的现金流量，并可随时汇回。 （4）在报告实体不提供资金的情况下，国外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务与正常情况下可预期的债务。 10．在上述现象混在一起且功能货币不明显的情况下，管理层运用其判断以确定最能真实反映其基础性交易、事项与环境的经济效果的功能货币。 11．实体的功能货币反映了和其相关的基础性交易、事项与环境。因此，功能货币一旦