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保障重要性,措施 2009年10月 第23卷第5期 山东工商学院学报 Journa l o f Shandong Institute o f Bus iness and T echno log y Oct. 2009 V o.l 23 N o. 5 财政金融研究 纳税人权利保障体系的构建浅谈 [ 收稿日期] 2009-04-28 [ 作者简介] 佟永华, 1959年生, 女, 山东烟台人, 烟台市莱山区财政局会计师, 研究方向为税法与会计的理论和实务, (电子 信箱) w ulim ei99@ 163. com。 佟永华 ( 莱山区财政局, 山东烟台264005) [摘 要] 纳税人作为一个国家经济命脉的中坚力量, 提高纳税人权利意识, 保障纳税人权利具有重大而深远 的意义。因此, 有必要从立法、执法与社会环境等方面全方位构建纳税人权利保障体系, 各方面相辅相成, 共同 作用, 才能对纳税人权利给予全面而有力的保护。 [关键词] 纳税人权利保障; 依法行政; 税收环境 [中图分类号] F812. 42 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5956( 2009) 05-0070-03 一、纳税人权利保障的意义 国家本身无法取得收入, 国家所掌握的巨额 财富, 本质上是由人民通过纳税等方式让渡部分 财产给国家所形成的。人民将其财富依照法律的 规定让渡给国家, 其前提是由国家以公共利益代 表的身份向全体社会成员提供公共物品, 促进社 会福祉。从这个意义上说, 纳税人是一个国家的 基石, 保障纳税人权利具有十分重要的意义。 (一)保障纳税人权利是建设与谐社会的需要 建设与谐社会, 必须促进正义, 维护与实现社 会公平。税收是国民收入再分配的重要手段之 一, 其分配的公允和否直接关系到与谐社会的建 设, 而公允和否的关键在于纳税人权利的保障。 维护与实现社会公平, 不仅涉及收入分配、利益调 节等经济问题, 而且涉及公民权利保障、政府施 政、司法公正等政治与社会问题。要从法律、制度 与政策上努力营造公平的社会环境, 切实保障人 们在政治、法律、权利与分配上的平等地位, 保证 社会成员都能平等地参和市场竞争与社会生活, 都能够依靠法律与制度来维护自己的合法权益。 目前, 世界各国以及一些国际组织都越来越重视 对纳税人权利的保护, 通过完善的法律制度保护 纳税人权利, 正在成为一种国际趋势。随着我国 经济社会的发展, 随着全社会民主法制意识的增 强, 人民群众的公平意识越来越强, 对党与政府维 护及实现社会公平的要求越来越高, 这就要求我 们树立社会公平意识, 充分认识到重视与切实保 护纳税人权利是维护及实现社会公平、建设社会 主义与谐社会的必然选择。 (二)保障纳税人权利体现了国家对个体生存 价值的尊重 权利自古以来就是人类追求的社会价值之 一, 它是一种随人类社会而产生与存在的特有的 文化现象。人类在意识与财产等方面出现分化以 后, 社会成员之间即产生了最早的权利意识与习 惯权利, 而法律对权利的确认与保护, 最终使之成 为法律人构成的标志。国家承认法律人的权利, 赋予法律人维护自己合法利益的力量, 这是社会 发展的必然要求。强调纳税义务, 忽视纳税人的 权利保护, 在某种程度上背离了体现国家意志的 ) 70 )  税法本质属性。权利体现了人类对自然的认识与 超越, 体现了人类个体对群体的抗争和与谐一致, 在对税法的不断深化改革过程中, 应该越来越多 地融入人性化的特征, 这种人性化特征会带来尊 重人权的理念, 对纳税人权利的保护体现了国家 对纳税人个体生存价值的尊重。 (三)保障纳税人权利符合法律保护社会弱势 群体的原则 弱势群体最易成为社会的不安定因素, 如果 不加以及时解决或者处理不当, 就会使社会矛盾 激化, 甚至引发社会动荡与倒退。加强对弱势群 体的法律保护, 使社会各阶层或群体的利益平衡 发展, 从而保证整个社会的与谐, 应该成为全社会 的共识。和征税人相比, 纳税人实际上处于弱者 地位, 他们的合法权利容易被忽略, 合法权益往往 得不到有效地保护。新中国一直注意对弱势群体 的法律保护, 我国现行宪法、刑法、婚姻法等都有 体现对弱势群体保护的明确条款。改革开放以 来, 我国在保护弱势群体基本人权的立法方面取 得了很大的进展, 国家先后制定了妇女权益保障 法、未成年人保护法、老年人权益保护法、消费者 权益保护法等一系列相关法律, 也采取了一系列 保护弱势群体的法律措施, 但是目前我国却没有 专门保护纳税人权利的法律。许多国家特别是西 方各国的实践表明, 加强纳税人权利的保护, 不仅 是市场经济发展到一定阶段的自然产物, 而且是 有效保护弱势群体, 促进与提高税收征管效率的 客观要求。 二、纳税人权