第一节高级财务会计的含义及其特征.PDFVIP

了解高级财务会计的产生和发展规律 掌握高级财务会计的含义及其特征 明确高级财务会计的研究对象 掌握学习研究高级财务会计的方法 第 一 节 高级财务会计的含义及其特征 一高级财务会计的含义 高级财务会计一词源于英文的 在国内的会计教材体 系中有关这一概念既有谢诗芬教授所著的高级财务会计问题研究等专门论著也可 散见于一般财务会计书刊之中但是在国外教材中却没有对高级财务会计进行定义性描 述通过深入分析我们认为从最基础的角度给高级财务会计下一个切合实际的定义是 很有必要的 根据我国当前会计工作的实际情况并考虑到今后的发展我们将高级财务会计定义 为高级财务会计是随着社会经济的发展对原有的财务会计内容进行补充延伸和开拓 的一种会计即利用财务会计的固有方法对现有财务会计未包括的业务或者需要深入 论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行核算和监督的会计 高级财务会计包括特殊业务会计和特殊行业会计两部分特殊业务会计主要是针对一些特 殊的 比较深奥的会计课题展开探讨如合并财务报表套期会计资产减值会计等特 殊行业会计是指有着鲜明行业特点的企业会计如房地产会计石油天然气会计原保险 会计再保险会计等 为适应和促进社会经济的不断发展核算和监督在新的社会经济条件下出现的特殊经 济业务向企业的投资者债权人和政府有关主管部门提供更为真实有用的相关会计信 息就必然会促使一批会计学者和实际工作者去研究原有的财务会计理论和方法以及所应 创建的新的会计理论和方法这种研究应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建 的新的会计理论和方法用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的特殊经济业务向 外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科我们称之为高 级财务会计 高级财务会计与中级财务会计互相补充共同构成了财务会计的完整体系 深入理解高级财务会计这一概念还需要进行以下几个方面的说明 高级财务会计属于财务会计系列这是因为 它以货币为主要计量单位进行核 算和监督它以合法的会计凭证为记录经济业务的依据 它依据会计凭证登记账簿 依据账簿编制对外报出的财务会计报告从本质上看它也是以记录经济业务为手段而 全面介入企业经营的一种管理活动总之高级财务会计在采用会计方法上与中级财务会 计相一致也符合财务会计的确认计量和报告的要求但高级财务会计核算和监督的内 容有一些是中级财务会计所没有的或者是不经常发生的交易或事项主要表现为一些特 殊的交易或事项和特殊经营方式企业的特殊会计事项一般来说将这些交易或事项单独 归入高级财务会计而将企业单位经常普遍存在的符合会计一般特征的交易或事项安排 在中级财务会计课程中加以阐述 高级财务会计与中级财务会计的分野主要表现在将一般的会计业务划归为中级财 务会计的内容将不经常不普遍存在的会计业务划归为高级财务会计的内容从而将两 者关系描述为财务会计中的一般与特殊的关系这样划分中级财务会计和高级财务会计 能够与国际会计惯例基本保持一致当然在高级财务会计中还包括对中级财务会计内容 需要深入论述的部分但这些内容有一定的深度远非中级财务会计业务所能涉及的 高级财务会计与中级财务会计的区别还可表现在对会计业务反映的连续性系统 性和全面性三个方面高级财务会计所反映的业务有些只发生于某一特定时期且既可能 发生于所有企业也可能发生于部分企业总之属于中级财务会计所不能完全包括的业务 事项将这些业务事项归为高级财务会计的内容可以给中级财务会计以完整的外延补 充使其有更为完整清晰的体系也可使高级财务会计在核算范围 内容的特殊性方面 得以明确体现 高级财务会计是专门研究高级会计业务形成与发展的一门学科西方国家