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* 国际会计 International Accounting 郑可人 zhkeren@ 第四章 比较会计模式（下） 第一节 美英模式与欧洲模式比较 第二节 日本会计模式 第一节 美英模式与欧洲模式比较 一、环境因素的主要差异 ﹡ 美英属不成文法系，欧洲大陆（法德）属成文法系。美英由民间机构制定会计准则，会计职业界有强大的威望和势力；欧洲由官方主导会计准则的制定，会计职业界相对来说不够强大。 ﹡在成文法系的国家，会计规定的变革必须通过立法程序，缺乏像不成文法系那样的宽松环境，变革比较缓慢。 ﹡美英资本市场发达，财务报告的目标主要为保护投资者的利益，要求“公允表述（美）”或“真实公允（英）”。欧洲大陆，财务报告的目标主要以公司利益和主要债权人利益为导向，不要求充分披露，存在合法性与公允性之间的矛盾。 ﹡美英跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家跨国公司经营规模小。因此，欧洲大陆国家会计立法缺乏编制合并报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。 ﹡美英强调公允，欧洲大陆强调合法。按公允列报但不合法时，对其理由、处理方法和影响作出披露。按合法列报但不公允时，在报表注释中披露公允情况。 ﹡不成文法系：经济实质重于法律形式；成文法系：法律形式重于经济实质。 ﹡美英会计模式：适度稳健；欧洲大陆会计模式：极度稳健。前者对资产的估价要求公允而不能任意低估，后者可不同程度地低估资产；前者要求计提存货跌价准备以“市场价格的下跌已不可逆转”为前提，后者无此限制。 ﹡英美：要求充分披露；欧洲大陆：因商业保密观念，对充分披露要求阻力大。 二、会计实务中的主要差异 ﹡ 欧洲大陆：在利润分配中有预先提留公积的制度。美英：不能提留永久性公积，暂时提留的部分，在特定目的达到或不再需要时，要求立即转回留存收益。 总结 美英会计模式为一方，欧洲大陆会计模式为另一方，其差异在短时期内难于趋同。 解决办法 相互认可对方的做法，在报表中进行披露。或者在对方上市时，按对方的会计准则编制财务报告。或者均按照国际会计准则编制财务报告。 第二节 日本会计模式 一、经济概况与法律环境 ﹡宗教根基很深，重视传统文化。 ﹡群体意识很强，个人与企业相互依赖。 ﹡企业间相互持有股份，形成产业集团。 ﹡企业融资通常运用银行信贷。 ﹡金融机构对企业有很强的发言权。 ﹡政府严格控制企业的活动。 ﹡企业信息在圈内圈外的公开程度不同。 税法 商法 证券交易法 1998年以前 ﹡税法：以应纳税所得额的合理和公平的计算为目的。为防止企业人为的调节利润高低，对需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个不准超出的高限。 ﹡商法：倾向于保护债权人利益。除股份公开发行的公司以外，其他企业都应遵循商法中规定的会计和财务报告要求。商法要求编制较为简单的不合并的报表。 ﹡证券交易法：颁布于1947年，由美国引入日本。主要保护投资人利益。对财务报告的披露要求比商法多。 1998年以后到2005年以前 ﹡鉴于有观点批判商法阻碍企业会计在财务报表方面的发展，1998年6月，法务省和大藏省共同发布报告书，对商法和企业会计进行调整（其实并未调整，只是重新进行了解释）。 ﹡调整点：强调除保护债权人之外，保护投资人利益也是商法的重要目的；强调商法和证券交易法在遵循公认的会计惯例上目标一致。 ﹡以前，商法要求按实现原则披露净利润。因为按公允价值计量也是公认的会计惯例，所以调整后的商法已没有必要依据实现原则了。至此，商法与证券交易法趋于一致。 2005年7月以后 ﹡日本公布公司法，将商法的第二部分编入了公司法并作了修订。 ﹡2006年6月，证券交易法改名为“金融商品交易法”，并作了更为灵活的修订，目的是为了保护不同程度的投资人利益。 ﹡受公司法的影响，日本公布企业会计准则第5号和第6号，对净资产的披露作了改革。 二、会计准则的制定 2001年以前 大藏省 企业会计评议会（成员由大藏省任命 兼职、来自民间） 企业会计准则 制定 2001年以后 财务会计基金会（民间） 日本会计准则委员会（ASBJ取代企 业会计评议会） 资助 改革的目的 提高会计准则的可信度，提高企业会计信息的透明度，使ASBJ有更大的独立性，