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管理控制失灵深层解读及其挽救中图分类号：27 文献标识码：A 摘要：管理控制是一个由决策权配置、业务评价与激励机制三职能组成的有机整体。业绩评价与决策评价的冲突、盈利目标与增长目标的冲突、眼前利益与长远利益的冲突等管理控制失灵的深层次原因，只有通过平衡业绩考评指标、丰富激励机制内涵、协调管理控制系统等才能化解管理控制的魔咒，是提升企业发展内涵的关键途径。 关键词：管理控制；失灵；解读；挽救 如果说公司治理结构所面对的主要是如何解决管理层与股东利益冲突的问题，那么，管理控制面对的就是如何化解企业内部业务部门与公司整体目标之间的冲突，促进决策一致与管理努力。而管理控制失灵是导致企业内耗的关键原因。多年来，许多公司之所以没有竞争力，之所以走向衰落和失败，都可以归结为未能妥善解决或者没有充分理解和清醒认识企业内耗（内部冲突或窝里斗）问题。 一、管理控制失灵的深层解读 管理控制是一个由决策权配置、业务评价与激励机制三大管理职能综合成的精巧结构。企业规模越大、内部结构越复杂、越是采用分权式管理模式，管理控制问题就越重要，那么，企业管理控制失灵的深层原因是什么呢？ （一）业绩评价与决策评价的冲突。评价决策与评价业绩是现代企业管理中两类极其重要的工作。如果说评价决策的目的在于确保决策在技术上的正确性、避免或减少决策失误的话，评价业绩的目的则在于向被评价者提供正确有效的激励，使其有足够的动力做出符合企业整体利益的决策，以及付出充分的管理努力。因此，从最终意义上讲，评价决策与评价业绩的根本目的应该是一致的。而许多企业以权责发生制会计数据为核心建立其业绩评价系统并与奖酬挂钩，这与公司财务管理（投资、融资与经营决策）的技术要求之间存在内在冲突。 评价投资、融资与经营决策要求以净现金流量、内部报酬率、加权平均资本成本等侧重经济分析和现金流量分析的指标为导向。评价业绩则采用利润、收入、费用、投资报酬率等评价获利能力和收入增长的权责发生制会计数据，并在某种程度上与奖惩挂钩。其中用于评价业绩的财务指标通常直接或经过简单加工从会计报表中提取后被用于业绩评价和奖酬体系。正是这种简单加工应用导致业绩评价和奖酬体系无法满足正确决策的技术要求，成为管理控制失灵的深层原因。 （二）盈利目标与增长目标的冲突。盈利与增长作为两个重大的战略目标并不总是一致的。在许多情况下，选择盈利目标可能需要牺牲增长目标，反过来也一样。在这种情况下，如何在盈利导向或增长导向的业绩评价与奖酬体系中选择，以驱动盈利优先战略和增长优先战略，成为企业管理者一个十分头疼的难题。事实上，许多企业单纯使用收益指标评价业绩，而被考评者就不会关注企业的增长目标。与此相反，若是单纯要求经营部门努力扩大市场份额，就回带来诸如过多的应收帐款、坏帐、由于大量采购带来的存货过多以及过高的存货管理成本等等，从而影响企业的盈利预期。 （三）眼前利益与长远利益的冲突。盈利导向或增长导向的业绩评价与奖酬体系，还会在企业眼前利益与长远利益的权衡中，向管理者和责任主体发出错误的信号。在利润计算过程中，我们把无形资产的研发投资大多当作费用计入损益，从而引发复杂和棘手的管理控制难题。很清楚，费用化处理肯定会助长企业相关的责任主体及其经理在控制成本名义下，削减研究与开发支出以增加本期利润的短期行为。 （四）财务部门与经营部门的冲突。财务部门与经营部门是任何企业必须设置的两个极其重要的职能部门。一般地讲，经营部门被认为应对经营获利和收入增长负责，财务部门则赋予融资、成本费用核算、投资决策分析等财务职能。与此对应的是多数企业采用盈利导向或增长导向的财务评价指标，从经营成本、经营收入、经营利润等三个方面考核经营部门业绩并与其奖酬挂钩。但是这种考核显然忽视资产、负债以及资金成本等三个极为重要的因素。 （五）忽视股权资本成本带来的问题。从业绩评价与有效激励的角度讲，公司应该鼓励的是创造超过股权资本成本的价值。然而，采用利润评价指标并不符合这个概念。有效激励要求的基本要求是：激励责任主体努力创造足以弥补资本成本的利润，而不是简单地创造利润。创造超过资本成本的利润也是公司治理的内在要求。一般地讲，忽视股权资本成本的业绩考评将引起管理控制的失效：一是管理不努力。二是决策不一致。 国有企业普遍采用零碎的未经审慎权衡的而且经常采输不同信息系统的数据，分别应用于三个不同管理职能，从而造成由决策权配置、业务评价与激励机制三大管理职能综合成的管理控制失灵。在业绩评价中，会计盈余类指标和会计成本费用类指标是最广泛使用的数据，但这些数据彼此之间也经常是相互矛盾的：你要求责任主体增加利润和控制成本成本，你等于在无形中鼓励他们削减研发成本和必要的维护运营开支，同时暗示他们不必考虑股权资本成本和创造超额的股东价值；你要求经理