人力资源会计向人力资本会计转轨问题探究.docVIP

人力资源会计向人力资本会计转轨问题探究 　;内容提要:;知识条件下，人力资本取代物质资本成为经济发展的第一驱动器，从而促使现代会计的研究视野由“物”向“人”。文章以知识经济为研究背景，以企业制度变迁为起点，从“”与“人力资本”的异同出发，分析人力资源会计向人力资本会计转轨的动因，并从二者的比较分析中探索这一转轨对知识经济的积极作用。 　　[关键词]人力资源；人力资本；制度变迁；产权 　　一、人力资源与人力资本：会计视角的异同分析 　　人力资源（HumanResource）一词最早见之于大师德鲁克所著的《管理实践》，其含义是指企业员工天然拥有的、并自由支配的各种能力与技能，侧重于反映人的实体形态、劳动技能等因素的自然存量，换言之，着重反映人的自然属性；人力资本（HumanCapital）概念是由美国著名家舒尔茨首先提出来的，他认为人力资本是指对人力资源的健康、知识、技能、才干所形成的、在未来能获得一定收益的一种获利手段。这一获利手段与马克思所言的“资本”———能带来剩余价值的价值，有着异曲同工之妙。 　　从抽象意义上讲，二者具有一定的相通性，这一相通性主要体现在生产力自然属性这一层面上，因为二者都强调人的知识、技能、健康等因素。但是，人力资本更侧重于反映以“人”为中心的一系列生产关系，从会计角度而言，即对人力资本投资所带来的产权界定、资本保值增值、投资收益分配及企业权益框架的安排等问题。因此，从根本上讲，人力资本侧重于反映人的属性一面。 　　二、人力资源会计向人力资本会计转轨的内在动因———制度变迁敦促会计关注多元产权主体 　　要素创新、制度变迁与会计变革存在着内在统一性。追寻企业制度变迁的一般轨迹，不难看出，会计所关注的焦点始终与要素创新相伴、与制度变迁相随。 　　在传统的农业社会，土地由于其稀缺性而被视为财富的源泉，正如亚当·斯密所言：“土地是财富之母，劳动是财富之父。”土地所有者因此成为农业经济组织中制度安排的主导者，对劳动剩余拥有绝对索取权；革命将农业社会带入工业社会，机器、厂房、设备等实体资本与资本以更高一层生产力的代表一跃成为价值创造的主导力量。在“资本雇佣劳动”的理念下，作为生产要素创新的最大“获益者”，物质资本所有者无疑成为剩余索取权的享有者。由此可见，制度变迁的“变”或制度创新的“新”首先体现在以“新”的生产要素作为变革的对象。“物本主义”下的会计作为物质资本所有者的“忠实随从”，其产权安排突出地表现为物质资本所有者凭借物质资本所有权而独享剩余，人力资本所有者仅仅获取劳动补偿价值而远离剩余，从而使会计主要侧重于对物质资本的核算、报告，乃至于权益框架的安排都无不体现对物质资本所有者的“偏爱”以及对人力资本所有者的“排斥”；然而，在知识经济初见端倪的今天，人力资本取代物质资本成为技术创新与价值增值的核心力量，成为真正意义上的稀缺资源。这一要素创新作为一种外在驱动力敦促企业赋予人力资本所有者相应的剩余所有权，达到共享剩余的局面。会计对此制度变迁作出了敏锐的反应———重新安排权益框架。“会计对产权的贡献是与生俱来的，并一直成为产权思想的忠实随从，其产生、发展和变革的根本使命是：体现产权结构、反映产权关系、维护产权意志。”要素创新、制度变迁与会计变革的互动关系也正是生产力与生产关系对立统一的辩证关系在会计微观领域的体现与贯彻。 　　现代企业制度以“产权清晰”作为其首要特征，产权的核心问题即为企业控制权与剩余索取权在多元产权主体之间的分配、界定及处置。物质资本所有者在投入物质要素的同时将生产经营的实质控制权交付于具有管理才能的经营者，而人力资本所有者通过其知识、技能等要素掌握企业控制权，并推动价值增值。根据李宝元（2002）所提出的企业控制权与剩余索取权“双元对等”的原则，会计在知识经济条件下一改“物质资本产权追随者”的角色，对多元产权主体的利益予以客观公正的确认与陈报，即改变现行权益框架结构，一方面赋予物质资本所有者让渡物质资本使用权而应获取的剩余；另一方面反映人力资本由于拥有实质控制权而分享的剩余。总之，多元产权主体共担风险、共享剩余是会计由关注“物”走向“人、物合作”的一个现实基础。 　　三、人力资本会计与人力资源会计的比较分析看人力资本会计的进步性 　　（一）研究的背景不同 　　20世纪60年代，美国经济学家舒尔茨在探究战后美国经济迅速增长之谜时发现，单纯从物质资本投入增长的角度不能有效解释这一现象，隐藏在其后的真正原因是人的知识、技能的提高。投资者、债券人、管理机构等相关机构为了充分了解人力资源信息，提高决策的相关度，对财务报表信息的容量及质量提出了新的要求，人力资源会计应运而生。简单地说，人力资源会计产生的背景决定了它主要是鉴别、计量、报告企业人力资源存量及其增减变化的一种程序，目的是为利