低碳经济视角下钢铁企业价值链会计成本探究.docVIP

低碳经济视角下钢铁企业价值链会计成本探究 　低碳经济视角下钢铁企业价值链会计成本研究 　　一、低碳经济与价值链会计 　（一）低碳经济 　1.低碳经济的提出 　2003年，英国能源白皮书《我们未来的能源：创建低碳经济》中提到：到2050年，英国政府将其二氧化碳排放量减少至1990年的40%，从而根本上改变英国的经济发展状况，成为一个彻底的低碳国家。至此，“低碳经济”一词开始进入人们的视野，也引发了新一轮经济发展方式的大变革。 　此后，随着应对气候变化的国际行动不断走向深入，低碳发展道路在国际上受到越来越多的关注，并逐步形成了全球共识（详见表1）。 　2.低碳经济的内涵 　低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，其实质是高能源利用效率和清洁能源结构问题；核心是能源技术创新、制度创新和人类生存发展观念的根本性转变；着眼点是未来几十年的国际竞争力和低碳技术产品市场；目标是低碳高增长；具体表现为能源效率的提高、能源结构的优化以及消费行为的理性。 　3.我国发展低碳经济的重要意义 　早在哥本哈根会议之前，我国政府已经向世界庄重承诺：到2020年要在2005年的基础上将我国单位GDP二氧化碳排放量降低40%～45%。单位GDP能耗、碳排放强度都已作为约束性指标纳入“十二五”规划纲要当中。 　建立低碳经济发展模式可以有效缓解我国资源储备量不足的问题，改变经济增长方式可以改善和保护我们赖以生存的生态环境，这样就可以从根本上解决我国经济的可持续发展问题。 　（二）价值链会计 　1.价值链会计的提出 　20世纪80年代，阎达五教授率先提出“会计管理”概念，认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种管理工作，会计部门是企业的一个管理部门，其工作内容可以抽象为“价值管理”。阎达五教授（2004）把价值链会计定义为：“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序地运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。” 　2.价值链会计系统的构建思路 　总结价值链会计的相关研究文献，在价值链会计系统的构建上主要有两种基本思路：一种是沿空间和时间两个维度构建价值链会计管理框架（图1）。在空间维度上以价值链联盟形式作为会计管理的主体，以价值链形式存在的一切可以量化的内容作为会计管理对象，把财务信息和非财务信息统一为价值信息。在时间维度上，以会计实时控制为核心，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容开展全过程的会计管理。 　另外一种思路是以价值增值为目的，根据价值链涵盖的范围把价值链分为内部价值链与外部价值链两个层面进行构建。内部价值链管理是针对企业内部的管理，属于管理控制和作业管理层面。外部价值链管理把管理的视野扩大到价值链联盟，属于战略管理层面（表2）。 　二、基于低碳经济的价值链会计成本重构 　基于低碳经济的企业成本以低能耗、低污染、低排放为指导思想，把生态环境和自然资源看作是一种稀缺的社会资源，使外部成本与效益内部化，从而实现经济、社会、生态的协调发展。 　（一）时间维度下的价值链会计成本重构 　传统的价值链会计成本分析没有考虑环境问题。低碳视角下的价值链分析改变了传统价值链的增值度量模式，不仅要考虑企业本身在产品设计、制造、使用、维修、回收等诸多环节上对环境的影响、资源的消耗和碳排放的节约状况，还要考虑价值链上的相关者。这就要求在价值链成本分析中加入环境因素，从事前、事中及事后三个阶段进行环境成本分析。 　1.事前环境成本分析 　（1）研发和设计活动中的环境成本分析 　产品的研发和设计成本包括市场调研、产品功能分析、产品试验、产品修正设计等费用支出，其中产品试验、产品修正设计等业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。 　（2）原料采购活动中的环境成本分析 　生产原料的采购活动成本包括企业生产原料的甄选、生产原料的运输、生产原料的配送等费用支出，其中生产原料的运输业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。 　2.事中环境成本分析 　（1）生产工艺活动中的环境成本分析 　生产工艺活动成本包括生产原料消耗、能源消耗、设备工时、劳动工时、半成品的运送与存放、产品测试与检验等物料转换生产等费用支出，其中能源消耗、半成品的运送与存放、产品测试与检验业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。 　（2）产品配送活动中的环境成本分析 　产品的配送活动成本包括产成品的检验、运输等费用支出，其中产成品的运输业务活动中对于环境的影响程度应计入环境成本。 　3.事后环境成本分析 　事后环境成本主要包括废品回收和售后服务活动成本。废品回收和售后服务活动成本包括维修人员培训费、维修工具费