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全面“营改增”背景下融资租赁企业税务处理相关问题探析 摘要：本文通过回顾融资租赁行业营业税改征增值税税收政策，从税目税率、销售额、发票开具及进项税抵扣等方面，对比分析了该行业从 2013年至 2016年三次重要的营改增文件，阐述了营改增对融资租赁行业在涉税方面的影响，同时也提出了融资租赁企业面临的新问题和新挑战。关键词： ；税务处理 一、融资租赁行业“营改增”税收政策的变迁 2013年 5月 24日财政部、国家税务总局出台的《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号文，以下简称 37号文），首次将融资租赁行业以“部分现代服务业”的身份纳入营改增的试点范围，就此拉开了融资租赁行业营改增的序幕。同年 12月 12日，《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】106号文，以下简称 106号文）发布，106号文就融资租赁行业的差额征税问题做出了重大调整，一定程度上解决了我国融资租赁企业实务操作中面临的诸多问题。2016年 3月 23日印发的《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文，以下简称 36号文）规定自 2016年 5月 1日起全面推开营改增，就此营业税正式退出中国税制的历史舞台。对于融资租赁行业，36号文是对 106号文的进一步修改与完善，在很大程度上降低了税务机关对该行业前期涉税审批和后期税务稽查工作的难度，也有助于企业快速学习相关账务处理、纳税申报、发票管理等实际操作问题。 二、全面“营改增”后融资租赁企业相关税收政策分析1.税目归属的重新界定 37号文的出台给融资租赁企业开展融资性售后回租业务造成了巨大的重创，因为 37号文首次将融资租赁纳入营改增试点，且将融资性售后回租业务由之前计征营业税的金融保险业调整为计征增值税的现代服务业，税率也由 5%调整为 17%（以增值税一般纳税人为例），并要求融资租赁企业必须全额开具发票，这样的调整一度使全国大部分融资租赁企业都停止了售后回租业务，导致售后回租业务的市场份额重度萎缩，使中小企业陷入了“融资难、难融资”的尴尬局面。 随后的 106号文对 37号文关于融资性售后回租业务做出了重大修改，租赁服务被划分为融资租赁服务和经营租赁服务。按照标的物的不同，融资租赁服务又可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。其中，有形动产融资租赁服务被归类为现代服务业并缴纳增值税，不动产融资租赁被归类为金融保险业并缴纳营业税。 2016年 5月 1日，营改增全面推开，营业税退出历史舞台。36号文的正式颁布对于租赁服务的界定并无变化，仍然被归类为现代服务业，但对于融资性售后回租业务则发生了重大的改变，由原来的“现代服务业 ”转变为 “金融服务业”中的“贷款服务”，不再按照现代服务业中的租赁服务税目缴纳增值税。 2.适用税率的重新界定全面推进营改增试点前，对于融资租赁企业而言，无论是开展直租模式的有形动产租赁服务还是开展融资性售后回租模式的有形动产租赁服务均按照 17%的税率计征增值税。试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日前继续按照营业税政策（差额计征）规定缴纳营业税。 全面营改增后，36号文明确规定纳入“贷款服务”的融资性售后回租业务按照 6%税率计征增值税；对于不动产租赁服务，由计征营业税改为计征增值税，税率由 5%调整为 11%；对于有形动产租赁服务即直租模式，税率仍为 17%。在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，即原来执行营业税政策下签订的有形动产租赁合同，一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税，即按照 3%税率计征增值税。 对于 2016年 4月 30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前可继续按照有形动产融资租赁服务 17%税率计征增值税。这部分合同其销售额的计算，税务上给出两种方法可供选择，一种是以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除项承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券后的余额为销售额；另外一种是以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后额余额为销售额。显然，第一种销售额的计算方法对融资租赁企业来说更为有利，因为其销售额的计算扣除了向承租人收取的有形动产价款本金。营改增后融资租赁业务适用税率变化表3.销售额计算的重新界定 经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。36号文对于融资租赁业务销售额的