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公司会计治理新视角——表外负债探究 　 【摘要】公司 会计 治理是公司治理的重要组成部分， 研究 公司治理必须研究公司会计治理。本文从表外的角度，选择对公司 影响 较大，确认、计量和披露较难的“负债”要素进行研究。在对表外负债的内涵和外延进行确认的基础上，通过问卷调查找出 目前 表外负债运行中存在的各种 问题 ，并针对这些问题，提出表外负债的治理措施。 　　【关键词】公司治理；公司会计治理；安然事件；表外负债 　　 　　一、研究背景 　　 　　公司会计治理是公司治理的重要组成部分，通常认为公司会计治理嵌入公司治理中或与公司治理同构。本文从会计信息产生的路径，将公司表外负债从会计治理“解析”出来，认为公司表外负债治理与公司的其它会计治理同源于委托代理难题，因此，公司表外负债治理与公司会计治理结构应该是交叉的或大部分同构，同属于 现代 公司治理的范畴。所以，研究公司会计治理有助于公司治理。为此，本文拟从公司会计信息披露最易被大家所忽视的的表外角度出发，选取最容易给公司带来不良后果的“负债”要素作为研究对象。在对表外负债内涵和外延界定的基础上，针对当前我国会计实务界表外负债普遍存在的问题，提出表外负债信息的披露框架和治理对策，旨在帮助公司提高会计信息质量、完善公司治理结构，加强公司治理，保护中小投资者的利益，促进市场 经济 和资本市场的健康 发展 ，最终实现构建和谐 社会 的目标。 毕业论文 　　自从世界银行1989年首次提出“治理危机”（CrisisinGovernance）以来，“治理”这个术语便被人们广泛使用。从不同的角度和学科可将治理分为不同的种类：比如经济学、管 理学 （如公司治理）、社会学（如社会治理）、 政治 学（如政府治理）等（朱星文2006）。按这一思路，把管理学再按财务和会计进行分类，则公司治理又可以分为财务治理和会计治理。广义的会计治理是指对会计活动进行监督、控制、调节、协调和管理的规范和制度安排的集合。狭义的会计治理，则是为了保证 企业 所提供的会计信息真实、完整、客观、公正的制度安排。公司会计治理，强调会计信息的利益相关者，为了保护自己的利益不受侵犯，而以契约形式对公司会计行为进行控制（刘慧凤、盖地，2006）。尽管不同的学者对公司会计治理有不同的看法，但有一点是共同的，即会计治理就是为了保护信息使用人能够最大化、高质量地使用会计信息为他们各自的决策服务而进行的一种制度安排。传统的会计治理，更多的是从表内的角度进行研究。但随着社会经济的发展，表内会计治理暴露出越来越多的缺陷。巴鲁·列弗（Baruchlev）认为，传统的会计制度及其主要产物——向大众公布的财务报表，主要反映的只是过去的交易（销货、进货、借款等），也只列有形资产与 金融 资产（固定资产、有价证券）……这种狭隘且不具有前瞻性的企业报告，难以提供投资者、债权人及其政策制定者有用的信息。他认为：目前财务报表缺乏的重要资料主要有下列几种：交叉结盟、未实现的义务、风险暴露等①。安然事件爆发后，针对现行的公司会计信息披露缺陷，人们开始将眼光转向一些特殊的信息。美国SEC主席哈维·皮特（Harveypitt）指出美国的财务报告系统已经过时，并有很多不完善之处。他认为现在公司披露的信息更多的是在被动地履行义务而不是主动向投资者告知有关信息。我们需要转向“趋势”披露系统，但现行系统已经用了6、7年，不能提供“趋势信息”。财务信息披露很繁杂且难于看透，他呼吁美国会计标准的制定者——FASB尽快采取行动，而SEC需要改进对信息披露的方式。为此，他在参议院2002年3月21日的听证会上提出了三条改革措施的基本思路，其中第一条就是“关于上市公司信息披露制度的改革”。规定要求上市公司详细揭示那些能对本公司的财务状况产生重大影响的重大事件，如表外安排。上市公司要对 历史 业绩和发展前景提供重要线索，以使投资者和其他信息使用者能够更全面地评价公司财务的真实状况和经营业绩以及发展前景。五大会计师事务所首席执行官2001年12月4日针对安然事件暴露出的美国财务制度问题发表了联合声明，其中有一条就提出要加强财务报告。他们将制定准备提交给美国证监会的特别建议，以改进对关联方交易、特殊目的实体（specialpurposeentity）以及与市场风险有关问题的披露指导。针对当前财务报告存在的不足，AICPA从报表用户的角度出发，认真 分析 了用户的信息需求，提出了改进企业报告的若干意见。在这些意见中专门提出：要改进企业分部信息披露；要注重创新金融工具的核算和披露；要对表外融资的特征、机会、风险的披露加以改进，反思表外融资的核算 方法 ；要分别报告核心业务和事项以及非核心业务和事项的影响，按公允价值计量非核心资产和负债；要对特定资产负债项目计量上的不确定的披露及其改进