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关于我国会计师事务所内部治理探究 　关于我国会计师事务所内部治理的研究 　论文联盟 注册会计师行业作为市场经济中重要的中介行业，能有效地规范市场行为，其审计业务已成为维护市场经济秩序的重要手段。会计师事务所建立一个良好的内部治理机制，并能有效地保证其执行，则能够有效地限制管理者权力，以防止他们滥用管理权，从而确保他们为事务所的最大利益服务，提高审计服务的规范性和审计质量；同时在事务所取得了一定的利益回报的时候，在事务所里能够得到公平、合理的分配，使相关利益主体都能够合理分享事务所赢利的好处，有利于调动各方面积极性，增强管理者信心，增加事务所信誉，赢得业务机会。因此，探索完善我国会计师事务所发展的内部治理机制，对我国会计师事务所的健康持续发展和做大做强有着较为重大而深远的意义。 　 一、会计师事务所内部治理的概述 　 （一）会计师事务所内部治理的涵义 　 我国的会计师事务所有普通合伙和有限责任制两种组织形式，另外《合伙企业法》又新增加了“特殊的普通合伙”。其中有限责任形式下的会计师事务所是法人，普通合伙制下的会计师事务所是非法人。在中注协发布的《会计师事务所内部治理指南》中指出：事务所内部治理应当以法律法规为依据，形成以章程为核心的、完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围，主要包括事务所股权结构与分配关系，人力资源管理制度，绩效考核与激励机制，合伙文化建设制度等。事务所内部存在股东大会与董事会、董事会与所长、所长与高级经理（部门经理）、高级经理与员工四个层次的关系。内部治理就是要解决权力怎么在这几层次中进行安排，收益怎么在这几层次分配的问题。 　 （二）加强会计师事务所内部治理的意义 　 1、提高会计师事务所经营管理效率 　 会计师事务所作为自主经营、自负盈亏的中介机构，其内部治理机制是一套激励与约束机制，这套机制的完善性和有效性，对事务所的日常运作会产生很大影响，激励能够提高事务所的运作效率，约束机制能够防止影响事务所运作效率事件的发生，从而能够提高事务所自身的经营管理效率。 　 2、促进会计师事务所健康发展 　 建立有效完善的内部治理机制，直接关系事务所质量管理和风险控制水平，是事务所健康运转和稳步发展的必然要求，也是事务所做大做强的制度基础。会计师事务所的内部治理是否优化，是事务所核心竞争力的根本体现。 　 3、提升整个行业的形象 　 事务所内部治理机制的整体水平，直接影响到行业形象和公众对该行业的信心。同时，内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，增加执业风险，影响到执业人员的执业效率，从而影响到行业的公信力。解决好事务所内部治理机制问题，是满足社会对行业要求的保障。 　 二、我国会计师事务所内部治理的发展变迁 　 （一）脱钩改制前的会计师事务所内部治理状况 　 脱钩改制前我国会计师事务所是由各级政府主管部门设立，属于行政事业单位。会计师事务所的产权属于国有产权，事务所没有真正承担风险的所有人，事务所的主要领导人员由主管部门指定，许多事务所领导人员身兼公务员。会计师事务所实际经营业务服从其主管部门的安排，执业运作的净利润也是由主管部门所有，不容置疑审计风险也是由主管部门来承担，注册会计师个人风险意识很淡薄。从严格意义上讲事务所并不属于真正的企业，因而健全的内部治理机制就无从谈起。随着社会市场经济的发展，社会各界对注册会计师的独立性和清晰的产权提出了更高的要求，事务所脱钩改制成为市场经济发展的必要条件。 　 （二）脱钩改制后的会计师事务所内部治理状况 　 脱钩改制时，从产权安排的角度分析，会计师事务所改制成有限责任公司和合伙企业两种组织形式。在股权分布上，不同事务所的股权分布差异比较大。从总体上看，股权分布与事务所的股东人数有很大的关系，人越多，股权越分散；人越少，股权越集中。然而，即使股权只集中在合伙人身上，合伙人各自出资比例也有所不同，出资比例基本上与合伙人的级别挂钩。在股东合伙人的分配规则上，目前事务所 　股东分配基本上没有完全采用固定工资的制度，大多数的情况是采用“固定工资+效益奖金+分红”的模式。在考核股东合伙人的业绩时主要以定量考核为主，即以承揽和承作业务为主，以非量化指标为辅，总的来说考核相对较粗。 　 三、我国会计师事务所内部治理存在的问题 　 （一）中小型事务所股权结构不合理 　 在我国，中小型会计师事务所的股权结构相对集中，据调查，少数股东掌握了事务所较大部分的股份，大股东出资额在30%以上的占40%，10%~30%的占51%。尽管在不理想的市场和环境中，股权的集中能有效地保证事务所的生存与发展，然而过度依赖少数人的道德品质与业务能力，会出现小股东搭便车心理，甚至大股东不当侵吞事务所利益等方面问题。 　 （二）特殊普通合伙制建立的配套机制缺