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关于施工企业执行有关会计核算制度适用性探究 　 我国的 会计 法规制度体系主要分为会计 法律 、行政法规、会计规章三个主要层次，会计规章主要有会计核算制度、会计监督制度、会计机构及人员制度和会计工作制度，会计核算制度主要分为《 企业 会计准则》、《企业会计制度》、分行业会计制度，以及有关会计核算办法和 问题 解答等。 一般情况下，《企业会计制度》及会计核算办法与具体会计准则规定不一致的，按照具体会计准则的规定执行；具体会计准则与“问题解答”规定不一致的，按照“问题解答”的规定执行；后发布的规定与先发布的规定不一致时一般按最新发布的规定执行。 但是，在具体工作中，我们应根据实际情况选择执行有关会计核算制度的规定，而不拘泥于会计核算制度适用性选择的一般顺序。现就施工企业选择执行会计核算制度有关适用性问题简要 分析 如下。 一、施工企业执行的主要会计核算制度 按照财政部关于印发《施工企业会计核算办法》的通知（财会(2003)27号）规定，已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日起同时执行《施工企业会计核算办法》，不再执行财政部1992年印发的《施工企业会计制度》。另外，财政部1998年6月制定了《企业会计准则－－建造合同》（财会字（1998）25号），于1999年1月1日起暂在上市公司执行，其他企业可暂不执行。所以执行《企业会计制度》的施工企业除需同时执行《施工企业会计核算办法》外，还可选择执行《企业会计准则－建造合同》。 2006年2月15日，财政部发布的《关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）明确规定，上市公司于2007年1月1日起须执行修订后的《企业会计准则――基本准则》，以及根据《企业会计准则――基本准则》而制定的《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则，彭励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》。所以，已上市的或有意选择执行新会计准则的施工企业，不再执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》。 财政部于2006年制定发布的《企业会计准则――建造合同》是在对财政部1998年发布的《企业会计准则――建造合同》修订和完善的基础上完成的，两者没有实质性差异，只是新准则规定计提建造合同预计损失准备计入“资产减值损失”科目，而不是计入“管理费用”科目。 二、会计核算制度间存在的主要差异及实务中执行的适用性分析 在具体工作中发现，《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）与《企业会计准则－建造合同》（以下简称“准则”）存在不一致的规定，如果要同时执行“办法”及“准则”，则存在具体选择适用何种规定的情况。 　 （一）“工程施工”与“工程结算”对冲结平的时点不同 “办法”规定，工程施工合同完工后，将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目余额对冲，而“准则”规定，“工程结算”是“工程施工”的备抵科目，合同完成并竣工决算后，“工程结算”与“工程施工”对冲结平。 笔者认为，由于 目前 建筑工程完工后长时间未办理竣工决算的情况较为普遍，虽然工程完工后已按完工百分比法确认收入并结转相应的成本，但由于尚未最终办理竣工决算，“工程结算”和相应的“应收账款”无法最终确定。为了真实反映该项工程的完工及结算情况，选择采用“准则”的处理 方法 ，待竣工决算后再作两科目的对冲结平为妥。 （二）转销合同预计损失准备的处理不同 “办法”与“准则”均规定，设置“存货跌价准备－合同预计损失准备”明细科目（按施工合同设置明细账），核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备－合同预计损失准备”。 论文代写 但两者在合同预计损失准备的转销时点及 会计 处理方面的规定存在差异。“办法”规定，合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，借记“存货跌价准备－合同预计损失准备”，贷记“管理费用”。而“准则”则规定，在建合同完工并竣工决算后，将“存货跌价准备－合同预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目。 笔者认为选择采用“办法”的规定处理为妥。理由是：“合同预计损失准备”核算建造合同的预计亏损是在建筑工程尚未完工，合同总收入及成本尚未确定的情况下，依据稳健性原则的要求而设置的。工程合同完成后，按规定已确认了合同总收入并结转相应的成本，所以应相应转销合同预计损失准备。按“准则”的规定计提合同预计损失准备时计入期间费用(管理费用)，转销时作为“主营业务成本”的调整，不仅存在计提和转销时的会计处理口径不一致的 问题 ，在实务中也不便于 企业 正确核算某一具体工程项目的实际盈亏状况，不利于企业的内部管理及建筑