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内部控制及审计模式演进及联系 　内部控制与审计模式的演进与联系 论文代写 　论文联盟一、内部控制的演进 　（一）内部控制的含义 内部控制是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。 　（二）内部控制的演进 具体表现在： 　（1）内部控制牵制阶段。 上世纪40年代以前是内部牵制阶段。15世纪末，随着资本主义经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。内部牵制是指提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。它以账目间的相互核对为主要内容并实施一定程度的岗位分离，在当时一直被认为是保证账目正确无误的一种理想控制方法。18世纪工业革命以后美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了内部牵制制度。它的主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查控制。在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，是有关组织规划、职务分离控制的基础。 毕业论文 　（2）内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以改变传统的靠小生产方式及经验管理对企业的影响；另一方面，为了适应当时社会经济的关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求通过内部控制强化对企业财务会计资料以及各种经济活动的内部管理。 　（3）内部控制结构阶段。 20世纪70年代以后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。这时西方学者在对内部会计控制和管理控制进行研究时认为，虽然区分会计控制和管理控制对审计师非常重要，但是并不是所有的会计控制都不是没有管理控制对财务报表的可靠性具有重大鉴证意义。同时，控制环境逐步被纳入内部控制范畴。于是，美国注册会计师协会于 1988 年发布的《审计准则公告第 55 号》中明确提出了“内部控制结构”概念。该公报认为，企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并指出内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个方面组成。 　（4）内部结构框架阶段。 进入90年代以后，学术界对内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（即 Treadway 委员会）下属的由美国会计学会（AAA）、 注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、 财务经理协会（FEi）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations）提出《内部控制”“整体框架》，并于1994年进行了修改。这就是著名的“COSO报告”。COSO报告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。COSO报告是目前国内外最为权威的内部控制理论，其内涵和外延比以往任何一个内控概念都要深刻和宽泛。 毕业论文 　二、审计模式的演进 　（一）审计模式的含义 审计模式又称审计方式模式、审计取证模式，是指为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称。审计模式 对审计作用的发挥起着决定性的作用。一般由审计定位与指导思想、审计基本方式、审计保证措施三个部分组成。 　（二）审计模式的演进 具体表现在： 　（1）账目基础审计。账目基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。审计目标：查错防弊。审计方法：运用详细审计方法，对大量的凭证、账目、财务报表等进行逐项审查。 　优点：这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。缺点：在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。 　（2）制度基础审计。 制度基础审计是指从检查被审计单位内部控制入手，根据对内部控制评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重点， 根据检查结果形成审计意见和结论。制度基础审计产生的理论根据是，如果产生财务信息的各种技术和方法，以及为防止与揭示差错或不法行为而采取的各种措施是可以依赖的，则由这