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基于MFCA资源流成本会计应用模式构建探究 　 .Ywh411 { display:none; } 基于MFCA资源流成本会计应用模式构建的研究 思想汇报 http://wW/sixianghuibao/ 一、引言 　资源、环境与发展，是国际社会普遍关注的重大问题。减少资源消耗、控制环境污染、保护生态平衡成为人类寻求可持续发展路径的中心议题。从20世纪70年代的“末端治理”到80年代的“清洁生产”再到90年代的“物质减量化”概念的提出，都在致力于降低环境污染和提高资源利用率。国内外许多企业在其经营的各个阶段都提高了环境意识，加强了对生产活动中经营设备及其排放物的环境管理，提高废弃物的资源化程度，努力实现零排放。目前，循环经济及其“减量化、再利用、资源化”三大核心原则已经成为我国经济领域的关键词之一，也是我国建设生态文明的努力方向。 　废弃物的再利用和资源化固然是提高资源利用效率的重要方法之一，但是需要高额的费用和能源投入。因此，更为有效的减少资源消耗的方法应该是从源头上减少废弃物的产生。于是MFCA方法应运而生。它可以确定生产活动中每个流程废弃物产生的数量和成本（包括材料成本、加工成本和废物处置成本），使我们看到废弃物产生的根源并明确减少废弃物过程中的难点，从而指导我们减少废弃物的产生。废弃物的减少直接导致生产过程中资源输入的减少，从而实现资源采购的减少并提高企业的经济效益。MFCA是一种有效的管理工具，它可以通过在生产过程中同时提高企业效益和降低环境负荷帮助公司管理层实现环境和收益的协调发展。 毕业论文 http://www.Lw54.coM 　二、基于MFCA资源流成本会计应用模式的框架构建 　资源流成本会计是以经济与生态协调发展为导向，同时追踪最终产品和废弃物在各个工序的移动轨迹，量化资源流程的各个因素，提升内部信息透明度，评估企业优化整合措施对资源成本产生的环保经济效果，激励企业管理层在产品开发、包装设计、材料选择、工艺加工等环节减少资源的浪费，以保护环境为目标来满足经济效益的要求。资源流成本会计将内部资源流成本与外部环境损害成本结合，可以为确定整改的优先顺序提供强有力的信息支持，使改善后的企业内部资源流成本与外部环境损害成本之和最小化，从而实现循环经济所要求的资源节约和环境保护协调发展的目标，达到经济效益和环境效益最大化的双重目的。 　（一）创建资源流成本核算计算模型 　所谓的“资源（resource）”被界定为输入企业利用和消耗的原料、能源等实体物质，不含知识资源、人力资源等，包含资源的物质特性和价值表征；“流（flow）”用来揭示其各组分间相互作用的方向、强度和速率。故“资源流”指的是资源的时空流动及价值转移。“资源流价值”则是以资源流动分析为基础，从循环经济的“资源价值”角度，描绘资源在链环运动过程中的价值变化状态，其为动态的价值范畴，且属于“经济”“环境”大系统的价值概念，不仅包括现行会计系统中的价格、成本、收入等，还包括物质流对环境系统的损害价值。而后一部分作为由社会或居民承担的“外部成本”，并未包括在企业产品成本中。显然，不计量物质流对环境系统的损害价值，就难以客观合理地评价循环经济的效益。资源流价值的具体概念包括：市场体系内以交易价格计量的资源流价值，如资源流成本价值、资源流转的经济附加值、完工产品资源有效利用价值（正制品价值）、废弃物的资源损失价值（负制品价值），以及市场体系外评估计量的资源流价值，即废弃物的生态环境损害价值。 作文 http://www.L/zuowen/ 　以资源流价值概念为基础，可构建资源流成本核算的基本计算方程式： 　其中，Cmi是第i流程或节点的原材料输入成本，CEi是第i流程或节点的能源输入成本，Cli是第i流程或节点的人工成本，Cpi是第i流程或节点的制造费用，Qpi是第i流程或节点的合格品特定元素含量，Qwi是第i流程或节点的废弃物特定元素含量，WEIij是第i流程或节点的j种环境影响废弃物，UEIVij是第i流程或节点的j种废弃物的单位环境损害价值。 　公式（1）是资源流价值计算的基本公式，右边反映其内部结构构成。理想状态则为：RVi=RUVi，WLVi降低并全部转化为RUVi，无WEIVi，是经济效益、环境效益和社会效益的最优。公式（2）-（4）表示输入的资源和费用分配于三种价值量的方法，它与现行成本会计的分配方法相似，但也存在以下差别：1.它对输入各流程或节点的资源、能源成本以及人工、制造费用等，按资源输出的合格品、废弃物两个方面分配，可清晰划分合格品与废弃物成本。这一规则基于产出的合格品与废弃物的比例原理设置，符合因果关系原理。2.废弃物外部环境损害价值是现行成本会计所不具备的。目前，国外对此有较成熟的数据库，并被应用于企业的环境管理中。 　（二）构建资源