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基于生态视角环境成本会计核算探究 基于生态视角的环境成本会计核算探析 引言 　我国在改革开放后令人瞩目的经济成果依靠着高耗能、高排放、高污染、低利用的粗放型生产经营模式取得，这种生产经营模式虽然造就了我国经济的高速发展，但同时也造成了资源短缺、环境污染和生态失衡等问题。加强环境成本管理中的成本会计核算，可以为信息使用者提供全面真实的账务信息。 　一、我国环境成本管理的现状 　1.传统成本管理会计方法占主导 　在我国，传统的成本管理模式和会计核算方法仍处于主导地位，环境成本管理会计未得到大量应用。传统成本管理的目标局限于追求经济利益最大化，驱使着企业采取各种措施降低成本以获取最高利润。在成本补偿上，传统成本补偿通常只考虑物化劳动和人类劳动耗费的补偿，并不考虑甚至忽视了对自然资源及自然环境的补偿。成本会计也不会将这些成本体现在会计报表上。像放射性元件、化工材料、塑料制品等这些高污染的产品，生产和使用的过程中会产生大量污染物，若只对制造阶段的成本进行核算，而忽视相当高的售后成本、废弃物处置成本的核算，最后可能会造成利润虚增，导致企业管理层做出错误的决策，给企业带来损失。由此可见，传统成本管理会计核算的偏向性和弊端使得企业无法满足经济可持续发展的需求。 　2.环境成本核算方法呈待改变 　我国的环境成本核算研究及实务起点较晚。上个世纪八十年代初期，一些会计学者从环境污染造成的经济损失的核算开始研究环境会计。九十年代以后，学术界开开始跟踪学习世界环境成本核算的学术研究前沿，开始研究中国的环境成本核算问题。刚进入研究的初期，在环境成本核算中存在信息披露内容单一，披露形式不统一，不够重视环境成本信息的披露等显著缺陷。环境成本的会计信息披露不够全面，导致信息需求者不能据此做出合适的决策。越来越多的研究和实务工作中发现，企业开始设置专门的明细账户对环境成本进行核算，但这些信息混杂在传统财务会计科目中，也无法准确地反映其内涵，或者对信息的采信度不高。目前全世界环境成本核算仍然是处于探索阶段，理论及实务尚未形成国际公认的核算体系，我国对环境成本核算方法也仍在探索初级阶段，仍需要不断地研究和改进。 　二、环境会计的基本假设 　会计假设是会计计量的前提，由于环境会计属于会计学的分支，所以环境会计的基本假设也是建立在传统会计假设的基础上，根据自身的特性进行了延伸和重释，具体分为以下四种假设： 　1.会计主体 　会计主体假设是界定会计工作的空间范围，企业是经济活动的主体，传统会计只要求企业核算经济活动而忽略了环境的代价，因此环境会计的主体也为企业，在核算经济活动时需考虑环境因素，从而实现可持续发展。 　2.持续经营 　持续经营假设是假设现有的环境资源可以持续提供给会计主体，虽然实际上资源总量是有限的，但只有假设持续经营，会计分期和计量才有意义，否则环境会计的基本理论、核算方法和程序将无法成立。 　3.会计分期 　会计分期假设是指将企业的生产经营活动划分为长短相同的、连续的期间，这有助于评估企业的环境业绩和经济效果，将不同会计期间的环境信息反映在环境报告中，供不同的信息使用者参考使用。 　4.多元计量 　传统的会计都是用货币计量的，但由于环境资源本身的特殊性，核算的内容范围也不是很明晰，这决定了環境会计在这里要不同于传统会计。环境资源有的具有商品性而有的没有，同时也涉及到各种环境指标，比如空气质量指标，技术指标等等，这些难以仅用货币来计量，所以环境会计采用以货币计量为主，以实物计量为辅的多元计量方法。 　三、环境会计要素的确认与计量 　会计要素是指企业财务报表的基本构成要素，我国《企业会计准则》规定将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，但环境会计的会计要素由于其特殊性，学术界存在不同的看法。首先在1998年通过的《环境会计和报告的立场公告》中提出环境会计要素分为环境资产、环境负债和环境成本，但忽视了环境可能会产生收益；之后有学者根据会计的基本要素将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润，但此法没有考虑环境会计不同于财务会计的特性；还有学者根据环境会计的特性将环境会计要素归纳为环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境效益五个部分或是环境资产、环境负债、环境费用和环境收益四项内容。笔者认为“五要素论”中环境权益实际上并不是很容易计量，所以笔者比较认同“四要素论”，这之中以环境成本的核算为主要部分。 　环境会计要素的确认条件与传统会计要素的确认条件大体上一致的。环境资产是指符合资产定义的自然资源和生态环境，并且可以为企业带来经济利益或为社会带来环境效益；环境负债是符合负债确认条件，并与环境费用相关的义务；环境费用是指企业在维护或者治理已被污染的环境时所产生的经济流出，包括