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基于网络分析法审计风险评估模型 　基于网络分析法的审计风险评估模型 一、引言 　 审计风险论文联盟评估的研究近年来成为国际经济和管理领域的一个热门和前沿的课题，构建审计风险评估模型，准确评估审计风险将有利于审计人员合理地确定审计程序，提高审计质量。中华人民共和国审计署令第8号《中华人民共和国国家审计准则》以新的国家审计目标为出发点，重新界定审计风险和重要性，对审计风险的认识已经不再局限于报表信息“误导”的范畴。在第五十七条提出，审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，据此制定审计实施方案。中国注册会计师协会在2007年公布的《中国注册会计师审计准则第1101号”“财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中给出“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。在ISA315 准则《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中将传统风险导向审计下的审计风险模型修改为：审计风险=重大错报风险times;检查风险。 毕业论文 　 目前众多学者致力于审计风险及其评估方法研究，张蕊（2010）指出加强风险控制，减少企业欺诈与舞弊的压力与机会。王生根（2009）指出随着审计环境的变化，审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计。王雅婕（2008）指出在现代风险导向审计模式下，审计师在评估不同风险因素时应采取不同的风险评估方法：环境分析法、EVA分析法。李瑛玫（2008）综合运用AHP、熵权法和模糊综合评价法对重大错报风险进行评估。陈耿（2009）将证据理论用于审计风险评估模型。从已有相关成果不难看出，目前涉及的评估体系或方法大多仅仅局限于针对审计风险模型中重大错报风险的影响因素进行分析和讨论。迄今尚缺乏有效的方法解决审计风险模型中因素间复杂关系分析及风险评估问题，而国家审计新准则通篇对审计风险的认识远远超越了报表信息“误导”的范畴。因此，很有必要根据国家审计新准则构建新的审计风险评估模型，既可以反映审计风险模型层次内部因素之间存在的相互影响，又可以反映层次之间的反馈作用。本文将研究基于ANP的审计风险评估模型，评估结果有利于审计人员快速确定审计重点，提高审计风险识别和判断的准确性，有效改进审计程序，提高审计效率。 　 　 二、审计风险评估模型建立的理论基础 　 在系统决策分析的许多实际问题中，各层次内部元素往往是依存的，层次间元素存在反馈关系。ANP法正是适应这种需要，由AHP延伸发展得到的系统决策方法。美国匹兹堡大学的T.L.Saaty1990年提出了反馈AHP”“ANP前身，1996年在ISAHP-IV上又系统地提出ANP理论。 　 AHP作为一种决策过程，提供了表示决策因素测度的方法。在递阶层次结构下，根据所规定的相对标度，依靠决策者的判断，对同一层次元素的相对重要性进行比较，并按层次从上到下合成方案对于决策目标的测度。这种递阶层次结构虽然给处理系统问题带来了方便，同时也限制了它在复杂决策问题中的应用。在许多实际问题中，各层次内部元素往往是相互依赖的，低层元素对高层元素亦有支配作用，即存在反馈，此时系统的结构更类似于网络结构。ANP正是适应非独立的递阶层次结构的决策方法。 　 ANP首先将系统元素划分为两大部分（如图1所示）：第一部分称为控制因素层，包括问题目标及决策准则，所有的决策准则均被认为是彼此独立的，且只受目标元素支配。控制因素中可以没有决策准则，但至少有一个目标，控制层中每个准则的权重均可用AHP方法获得。第二部分为网络层，它是由所有受控 　制层支配的元素组成的，元素之间互相依存、互相支配，元素和层次间内部不独立，递阶层次结构中的每个准则支配的不是一个简单的内部独立的元素，而是一个互相依存，反馈的网络结构。 　 　 三、ANP法在审计风险评估中的应用 　基于ANP可以对定性因素定量化处理，且具有评价过程和评价结果更直观的优点，同时考虑到现有文献对审计风险评估模型构建不统一，评价指标过于简单，使相关决策者无法确定影响因素的权重，降低了审计效率和质量的问题。本文将构建审计风险评估模型，应用ANP确定影响因素权重排序。 　（一）基于ANP法的审计风险评估模型的构建 　 Larry（2007）对审计风险问题研究做了大量工作，明确界定了审计风险的影响因素。笔者在充分调研和征求专家、被审单位意见的基础上，根据中华人民共和国审计署令第8号《中华人民共和国国家审计准则》、中国注册会计师审计准则第1211号，选用10个评价指标对审计风险进行评估，具体如表1所示。 　下面将基于表1给出的指标体系，针对审计风险评估指标体系中层次内部因素相互影响，层次之间存在反馈作用的特点，构建如图2所示审计风险评估的ANP模型