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如何发表审计意见教学探析 如何发表审计意见教学探讨 一、我国现行审计准则关于发表审计意见的分析 　审计准则规定，当前注册会计师对企业财务报表发表的审计意见为无保留意见和非无保留意见，非无保留意见包括保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见： （1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。由此可知，注册会计师发表审计意见关键取决于被审计单位财务报表是否存在重大错报，以及注册会计师在审计过程中是否收到重大限制。如果被审计单位财务报表中不存在重大错报并且注册会计师在审计过程中未收到重大限制，注册会计师就可以发表无保留意见。反之上述条件只要具备之一，注册会计师就应发表非无保留意见。何为“重大错报”与“重大限制”，准则并未详细阐述。其实，教学过程中在此应引入准则1221号“重要性水平”这一概念，即错报金额或审计范围受限金额超过了注册会计师确定的财务报表重要性水平，即为重大。引入重要性水平后发现，这只能区分无保留意见和非无保留意见，非无保留意见中的保留意见、否定意见或无法表示意见却无法区分。 　如何发表非无保留意见呢？再看准则的具体规定：（1）发表保留意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。（2）发表否定意见。在获取充分、适当的审计证据后、如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（3）发表无法表示意见。如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。 　从上述条件可以看出，保留意见与否定意见、无法表示意见区分的关键是错报及审计范围受限对财务报表影响是否具有广泛性，如果财务报表错报的影响重大但不具有广泛性，注册会计师应发表保留意见，如果财务报表错报的影响重大且具有广泛性，注册会计师应发表否定意见；如果审计范围受限的影响重大但不具有广泛性，注册会计师应发表保留意见，如果审计范围受限的影响重大且具有广泛性，注册会计师应发表无法表示意见。但何为“广泛性”，准则没有作任何阐述与解释，这就给广大教师的教学和学生的学习均带来了一定困惑。在实际工作中以何种量化金额来作为发表审计意见的依据呢，显然准则是把这一权利给了执行审计的注册会计师，准则要求注册会计师在执行审计时要充分利用职业判断，正确发表审计意见。但广大教师和学生并不具备审计实践经验，很难用职业判断正确发表审计意见，所以在审计教学中迫切希望有一个具体量化金额来作为发表审计意见的依据。 　二、审计教学中应参照“重要性水平”这一量化标准来发表审计意见 　（一）依据重大错报金额来判断审计意见类型。（1）若被审计单位重大错报金额在财务报表层重要性水平1倍以下，发表无保留意见；（2）若被审计单位重大错报金额在财务报表层重要性水平1倍”5倍之间，发表保留意见；（3）若被审计单位重大错报金额在财务报表层重要性水平5倍”10倍之间，如果是单项重大错报，发表保留意见，而如果是多项重大错报，则发表否定意见；（4）若被审计单位重大错报金额在财务报表层重要性水平10倍以上，发表否定意见。 　（二）依据审计范围受限金额来判断审计意见类型。（1）审计范围受限较小，占被审计单位财务报表资产10%以下或占（净）利润5%以下，发表无保留意见；（2）审计范围受限较广或局部重大受限，占被审计单位财务报表资产10%--30%之间或占（净）利润5%--50%之间，发表保留意见；（3）审计范围受限广泛或整体重大受限，占被审计单位财务报表资产30%以上或占（净）利润50%以上，发表无法表示意见。 　三、案例验证 　参照以上两个标准，审计教学中就有具体的量化金额来发表审计意见。下面以历届注册会计师考题为例，来验证上述两个标准。 　【例】公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20times;8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20times;8年度财务报告于20times; 9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 　资料一：甲公司未经审计的20times;8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）：资产总额90000万元