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基于内部控制工程项目审计作用及实施 　基于内部控制的工程项目审计的作用与实施 　一、我国工程项目审计的现状 　我国开展工程项目审计的时间不长，工程项目审计的环境基础还没有完全形成，审计重心多在工程的竣工决算审计和财务上。虽然这些形式的审计对降低工程造价、提高投资效益发挥了重要的作用，为国家、企业创造了直接、可观的经济效益，但由于工程项目建设是一项周期较长、内容复杂的任务，所以事后审计模式让审计人员远离具体建设过程，使本来公开透明的建设过程变成了“黑箱”，增加了审计难度，增大了审计风险，让很多本可以尽早解决的问题不能在第一时间得到解决或者没有了解决的机会。 　为了弥补事后审计的缺陷，跟踪审计在近些年被提出，这种形式的审计在审计时间上从事后提前至事前、事中；从审计内容看，由原来的工程结算转变为事前、事中、事后的全过程，审计的专业内容也涉及到设计、施工控制等很多方面。跟踪审计解决了仅在事后审计带来的诸多问题，使工程项目审计的作用体现得更加明显，但至今为止尚未形成完整的理论体系，审计的范围没有得到明确，使工程项目审计实施的度很难把握得当，这样有可能增加审计成本，更有可能在审计过度的情况下对工程项目的进行形成干扰，从而违背了开展工程项目审计的初衷。 　二、基于内部控制的工程项目审计的作用 　鉴于以上情况，开展工程项目审计首先就要以工程项目的成功为目标。为了尽可能使项目成功，在审计中应该着重考虑那些有重大影响，通过主观努力可以克服的可控因素，而项目管理就是在这些因素中应首先考虑的重要因素。在管理学中，控制包括提出问题、研究问题、计划、监督、反馈等工作内容。实质上它就是一个完整的管理过程，是广义上的控制。这也就是审计中说的内部控制的全过程。完善的内部控制系统会减小项目进行中发生错误、产生偏差的可能性，在问题出现时能得到更好的解决。因此，若能以项目内部控制作为项目审计的着眼点，对有关的内部控制进行评价，根据评价的结果确定实质性审计的重点、范围以及审计的程序和方法，就能有效地解决事后审计和目前跟踪审计带来的问题，既不会有很多审计人员难以解决的“黑箱”问题，也不会因为审计人员的过多参与而对项目产生不利的影响。 　三、工程项目控制的主要工作 　对于任何控制来说，目标既是实施控制的前提也是控制的预期结果。为了达到既定的目标，需要确定相应的行动计划，计划分成总体规划与详细规划，行动计划随后转化为对各种资源的组织与调配，也就是我们说的工作包，工作包是控制的具体对象。之后就进入控制的实施阶段。 　1、管理和监督项目实施 　实施控制的首要任务是监督，通过经常性的监督以保证整个项目和各个工程活动按照计划和合同（预定的质量要求、预计的花费、预定的工期）有效、经济的实施，达到预定的项目目标。监督工作必须保证实时性，必须立足现场。 　2、跟踪项目实施过程 　通过对实施过程的监督获得反映工程实施情况的资料和对现场情况的了解。将这些资料进行信息处理，管理者可以获得项目实施状况的报告。将它与项目目标、项目计划相比较，可以确定实际与计划的差距，了解何时哪方面出现偏差。 　3、实施过程诊断 　实施诊断包括极其复杂的内容：对工程实施状况的分析评价；对产生问题和偏差原因的分析；原因责任的分析；实施过程趋向的预测。 　4、采取调控措施 　包括对项目目标的修改以及按目前新发生的情况（新环境、新要求、工程的实际实施状态）作出新的计划或对计划作出调整。 　5、变更管理 　在项目过程中变更是十分频繁的，包括目标变更、工程技术系统的变更、实施计划或实施方案的修改等。变更会导致项目系统状态的变化，对项目实施影响很大，变更的影响程度常常取决于作出变更的时间，变更指令作出后，应迅速、全面、系统地落实变更指令。变更应有一个正规的程序，应有一套申请、审查、批准、通知的手续。 　以上提到的控制内容是项目实施阶段中的，实际上对项目的控制在项目构思、目标设计阶段即已开始。在项目的生命期中，控制越早作出，对工程影响越大，越有效，能影响整个生命期。但是由于在项目早期对项目的功能、技术标准要求、实施方法等各方面的目标尚未明确，使人们控制的依据不足，致使项目管理者常常疏于项目前期的控制工作，这似乎是很自然的，但常常又是非常危险的，所以应该强调项目前期的控制。而审计就是对这个阶段进行控制的较好的方法。 　四、建立基于内部控制的工程项目审计体系 　一般地，基于内部控制的审计的过程：首先要对内部控制制度进行调查与描述，评价其应有控制环节是否已规定齐全，有无欠妥之处，我们称之为对内部控制的初步测试。对内部控制的系统、功能及优缺点有初步了解之后，便可据此确定内部控制大概可予依赖的程度。但是，可予依赖利用的确切程度，还取决于内部控制制度的执行情况与结果，因此审计人员