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审计任期及审计质量关系探究 　审计任期与审计质量关系研究 　　审计任期对审计质量的影响从总体上看是正面的还是负面的在国外学术界一直处于争论中，一种观点认为，审计任期与审计质量正相关，审计任期的延长并不会损害其提供审计服务的质量，另一种观点认为，审计任期与审计质量负相关，延长审计任期会损害审计质量。此外我国学者我国经济转型期的特殊制度背景下研究发现审计任期与审计质量是倒“U”型特征的非线性关系。 　一、审计任期与审计质量的正相关研究 　审计任期与审计质量正相关研究认为，审计任期延长有利于审计质量的提高，主要从审计师知识、社会公众认可以及不同审计任期下客户管理当局影响审计人员的动力三个角度进行研究。 　1.基于审计师知识视角 　随着审计师任期的延长，审计次数的不断增加，审计人员能更深入地了解客户的生产经营特点和交易流程、运营体系和内部控制系统、行业的市场竞争地位、所采用的会计政策等，从而更好地鉴别客户会计报表的风险，采取有效的审计程序、搜集适当的审计证据，最终有利于提高审计质量。会计师事务所的频繁更换势必造成会计师事务所丧失对客户的深入了解优势，很容易让那些有不正当企图的管理当局欺诈会计师事务所的不良目的得逞。此外一些学者认为，审计的作用就是制约公司盈余管理行为，在诉讼规避和顾及声誉的环境下，随着审计任期的延长，审计师会获得特定客户的专门知识和对特定风险的了解，减少对管理者估计的依赖，提升其专业能力，进而更有助于审计质量的提高。 　2.基于社会公众认可视角 　决策有用的信息观认为，会计信息可以帮助投资者估计证劵报酬的期望值与风险，即会计信息是具有信息含量的。因此，可以从审计报告对于投资者的有用性来对审计质量进行检验。如果事务所出具的审计报告具有信息含量，投资者利用审计报告做出正确的判断，随着审计任期的延长，该事务所出具的审计报告会得到投资者等社会公众的认可，从而认为审计任期有利于审计质量的提升。一些学者的研究支持了这一结论。此外，贷款是企业进行融资的手段之一，银行作为企业的债权人也是审计报告的主要使用者。企业能否提供真实的会计报表对自身的融资成本会产生影响，因此事务所出具的审计报告具有特别重要的作用。Mansi等（2004）发现审计任期同公司债务融资成本呈负相关关系，说明债权人对长期合作的企业的审计报告予以认可，并不认为长审计任期会损害审计质量。 　3.基于不同审计任期下客户管理当局影响审计人员的动力视角 　如果客户管理当局有较大的意愿影响审计报告的结果，审计人员的独立性就更容易受到威胁，这样就会损害审计质量。审计师任期较短意味着客户更加频繁地变更会计师事务所，从而客户需要投入更多的时间和精力搜寻不同事务所的信息，与之进行谈判，签订审计合约。由于刚开始审计时审计人员对被审单位的情况缺乏深入了解，审计人员出错的可能性较高，在更换了事务所之后，被审单位管理当局有更大的动机影响审计意见，以抵消更换事务所引起交易成本的上升以及审计人员得出错误审计结论的可能性上升对被审单位市场价值造成的负面影响。随着审计师任期的延长，这种动机逐渐减少，从而对审计人员的威胁减少。因此，较长的审计师任期有助于维护审计人员独立性，审计师任期与审计质量呈正相关关系。 　二、审计任期与审计质量的负相关研究 　同审计任期与审计质量正相关研究结论的观点相反，部分学者认为，审计任期延长会降低审计质量，主要是从审计独立性、成本效益两个角度来研究。 　1.基于审计独立性视角 　随着审计师任期的延长，审计人员与被审单位沟通的不断增多，审计人员同被审单位及其有关管理人员的关系自然越来越密切。在这种情况下，他们会自觉或潜意识地关心被审单位的利益，从而可能为了避免审计意见对被审单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。同时，随着他们对被审单位信任的加深，审计人员也可能不深入调查了解客户的真实情况而听信被审单位提供的各种书面或口头证据，进而降低审计质量。此外，与客户建立联系的时间越长，审计人员越会缺乏挑战精神，越不倾向于运用新的审计程序及支持客户运用新的会计程序和会计方法，不再保持合理的职业谨慎态度。其专业技能越难以改进和提高，从而会对审计质量造成负面影响。审计师的任期越长，越可能与客户建立私人友情，产生“经济依赖性”，从而使审计师的独立性及客观性受损，进而影响审计质量。 　2.基于成本效益视角 　如果事务所任期较短，客户自然要频繁地更换会计师事务所，这将导致其他会计师事务所有同等机会参与竞争。鉴于审计鉴定服务是一种形式上无差异性产品，会计师事务所很难采取差异化经营战略和非价格竞争手段，因而会计师事务所之间的价格竞争就十分激烈。有些客户甚至明确采用竞争性招标的方式聘用会计师事务所，这些都无疑对会计师事务所构成巨大的价格竞争压力。会计师事务所为了招揽客户，有时被迫在初次鉴定审计